Применять ли пбу 18 02. Разбираемся с налоговым учетом

"Мы не применяем ПБУ 18/02, что нам будет?"
Чем рискуете: Налоговики могут попытаться вас оштрафовать. Но это маловероятно. А вот получить безупречное аудиторское заключение без ПБУ 18/02 будет сложно.

В учетной политике некоторых организаций есть положение: "С учетом требования рациональности компания не применяет ПБУ 18/02 "Учет расходов по налогу на прибыль организаций"". И бухгалтерия не отражает в учете постоянные и временные разницы. Хотя в пункте 2 названного ПБУ сказано, что не применять его могут только малые и некоммерческие предприятия. Для остальных исключений нет. Возможны ли санкции за неприменение ПБУ?
Если организация должна применять, но не применяет ПБУ 18/02, то это никак не сказывается на платежах в бюджет. В этой связи отпадают все нормы кодекса, предусматривающие штрафы за неуплату или неполную уплату налогов.
Остается статья 120, в которой прописана ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения. Размер штрафа составляет 10 000 руб., если нарушение было в рамках одного налогового периода, И
30 000 руб. - если компания не выполняла требования ПБУ больше года. При этом оштрафовать компанию за грубое нарушение в учете могут, если:
1) в организации нет первичных документов, или счет - фактур, или регистров бухгалтерского учета;
2) предприятие систематически несвоевременно или неправильно отражает хозяйственные операции, денежные средства, материальные ценности, нематериальные активы и финансовые вложения.
Как видим, перечень нарушений закрытый. При этом отражение некой разницы между показателями бухгалтерского и налогового учета вряд ли можно назвать хозяйственной операцией.
Делаем вывод: на эту статью инспекторы ссылаться не вправе. Хотя на практике, конечно, могут попытаться.
Есть еще штраф по статье 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Он составляет от 2000 до 3000 руб. и грозит руководителям. Этот штраф также предусмотрен за грубое нарушение правил ведения бухучета и представления бухгалтерской отчетности. Но тут под грубым нарушением понимается:
- либо искажение начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;
- либо искажение в любой строке отчетности не менее чем на 10 процентов;
От того, применяет компания ПБУ 18/02 или нет, сумма налогов никак не зависит. Поэтому у проверяющих остается только один повод для штрафа - искажение бухотчетности. Но чтобы определить, превышает ли эта неточность 10 процентов, ревизорам придется самим выявить точные суммы всех разниц. Однако маловероятно, что они займутся кропотливыми расчетами.
Так как какой-либо арбитражной практики по данному вопросу нет, можно предположить, что никакие штрафы компании не грозят. Однако если вы избегаете даже гипотетической возможности санкций, а также хотите иметь безупречное аудиторское заключение, требования ПБУ лучше учесть.

Актуальная версия Положения введена в действие Приказом Минфина № 57н от 06.04.15 г., само ПБУ утверждено Приказом № 114н от 19.11.02 г. Документ регулирует порядок отражения в бухучете и внесения данных в финотчетность юрлиц в части расчетов по налогу с прибыли. Следовательно, нормы ПБУ распространяются только на плательщиков прибыли. Юрлица, использующие в своей деятельности иные налоговые режимы, не обязаны выполнять требования Положения.

Основная цель Положения заключается в определении взаимосвязей между показателями налогооблагаемой базы и начисленными суммами прибыли или же полученного предприятием убытка. При этом в бухучете, а также отчетности, формируются разницы налога по БУ (бухучет) и НУ (налоговый учет). Дополнительно в БУ отражаются величины, влияющие на последующий расчет налога, то есть определенного в будущих периодах, а не текущем.

Проще говоря, главное отличие расчета налога с применением Положения состоит в использовании разниц, классификация которых утверждена Минфином, между НУ И БУ. Если говорить о ПБУ 18, кто обязан применять? Какие разницы существуют? И как выполняются проводки в учете? Об этом – далее.

Применение ПБУ 18/02

Мы уже выяснили, что область применения этого Положения распространяется исключительно на плательщиков налога с прибыли (п. 1). При этом не имеет значения правовая форма собственности такого субъекта и его отраслевая сфера деятельности. Как ООО, так и АО, а также их подразделения обязаны использовать требования ПБУ 18/02, проводки выложены в конце статьи.

На первый взгляд, все очень просто. Компания платит налог с прибыли, значит, бухгалтер должен выполнять расчеты с учетом разниц по ПБУ. Не платит – обязанности применения 18/02 не возникает. Но на деле – так, да не так. Из общих правил есть свои исключения. Выясним точнее. Кто все-таки может не вести учет по нормам 18/02, кто это делать обязан, а у кого есть законное право выбора.

Кто обязан применять ПБУ 18/02 – организации, которые:

• Являются плательщиками налога с прибыли по требованиям глав. 25 НК.
• Не относятся к субъектам МП (малое предпринимательство).
• Не имеют права вести учет и формировать отчетность по упрощенной методике.
• Не являются НКО или кредитными учреждениями.

Кто не обязан применять ПБУ 18/02:

• Индивидуальные предприниматели.
• Компании, ведущие бизнес с использованием различных спецрежимов – сельхоз, упрощенка, вмененка.
• Кредитные структуры.
• Учреждения ГУП или МУП (государственные/муниципальные унитарные предприятия).
• Фирмы, занимающиеся игорной деятельностью и уплачивающие в бюджет налог с такого бизнеса.
• Юрлица, освобождаемые по нормам глав. 25 от необходимости по исчислению и уплате налога с прибыли или не признаваемые плательщиками такого налога.

Обратите внимание! Как использование спецрежима, так и право на освобождение от налога с прибыли, предоставляется только при соблюдении определенных законодательных условий. Когда фирма перестает соответствовать таким критериям, деятельность переводится обратно на общий режим. Следовательно, у предприятия возникает обязанность по расчетам с применением ПБУ 18/02. Если видов ОКВЭД несколько, и прибыль вычисляется раздельно, для верности расчетов требуется обеспечить раздельный учет показателей.

Кто вправе выбирать применять ПБУ 18/02 или нет

В соответствии с п. 2 ПБУ 18/02 это такие субъекты, которые по нормам Закона № 402-ФЗ от 06.12.11 г. вправе вести бухучет упрощенно. Равно как и отчетность при этом составляется в упрощенном виде. Какие именно компании относятся к такой категории? Это следующие лица (п. 4 стат. 6 закона № 402-ФЗ):

• Фирмы-субъекты МП.
• Различные НКО.
• Предприятия, наделенные статусом участников инновационного проекта «Сколково».

Обратите внимание! Применять или нет в учете ПБУ 18, проводки далее – решает каждый обозначенный субъект самостоятельно. Выбранный вариант обязательно требуется утвердить в учетной политике фирмы, наравне с методикой ведения учета – обычной или упрощенной. Имейте в виду, что, если фирма состоит в перечне по п. 5 стат. 6 закона № 402-ФЗ, она не может воспользоваться правом на ведение упрощенного учета, а значит, и отказываться от 18/02 не вправе.

Как определяется налог по прибыли при использовании ПБУ 18/02

Теперь мы знаем, когда применяется ПБУ 18/02 и кем. А в чем же заключается расчет налога по нормам данного Положения? Ведь, не секрет, что этот документ является одним из самых запутанных и непонятных для бухгалтеров. Когда в 2002 г. он был впервые введен в действие, разобраться на момент выхода, что к чему, удалось далеко не всем и не сразу. В чем же загвоздка?

Ведение учета по требованиям 18/02 предполагает обязательный расчет разниц, как постоянных, так и временных. Когда налог определяется без ПБУ 18/02, предварительно рассчитывается облагаемая база путем вычисления доходно-расходных показателей, а затем с налогооблагаемой величины начисляется в пользу государства налог по актуальной ставке. Тариф на 2018 г. утвержден в размере 20 %, из которых 3 % идет в федеральный бюджет, 17 % – в региональный.

Но с применением положений 18/02 расчет налога усложняется. Трудоемкость процесса заключается, прежде всего, в выявлении и отражении на счетах разниц в приходно-расходных величинах, возникающих в БУ и НУ. Чтобы сблизить эти два вида учета, бухгалтеру и приходится выполнять дополнительные проводки на специальных счетах. Такие разницы между финрезультатами по БУ и НУ носят название постоянных или временных. Эти суммы служат для отражения сумм, образованных по причине различия в законодательных нормах по БУ и НУ. Данные вносятся на счета согласно подтверждающей первичной документации компании или по методике, утвержденной предприятием самостоятельно.

Постоянные и временные разницы – определение

В целях достоверности учета информация о постоянных разницах (ПР) и временных (ВР) подлежит отражению в обособленном виде. Кроме того, для точной аналитики все разницы временного характера учитываются дифференцированно, то есть по типу актива или обязательства, ставшего первопричиной возникновения такой разницы. Понятие ПР и ВР дано в разд. II ПБУ:

• Разницы постоянного типа – к таким суммам (ПНО или ПНА) относятся как доходы, так и расходы, формирующие прибыль по БУ, но не входящие в облагаемую базу по НУ текущих и следующих периодов. Или наоборот, суммы, входящие в базу по НУ, но не учитываемые в БУ как доходы-расходы. Возникают, как правило, в случае превышения расходов в БУ над расходами в НУ при наличии по НК лимитов по таким издержкам; в случае непризнания в НУ расходов, имеющих место в БУ; при образовании в БУ убытка, который взять в НУ по законодательству не разрешается.
• Разницы временного типа – к этим суммам относятся те доходно-расходные показатели, которые в БУ отражаются в одном периоде, а в НУ – в другом. Вызывают образование отложенной величины налога с прибыли, то есть такой суммы, которая подлежит перечислению не в текущем периоде, а в последующих. Бывают двух видов – вычитаемые ВР и налогооблагаемые. Первые образуют отложенный налог, уменьшаемый подлежащую уплате сумму в последующих или следующем периоде. Второй – увеличивающий сумму налога к перечислению. Все варианты возникновения ВР перечислены в п. 11, 12 ПБУ. В соответствии с п.18 ПБУ 18/02 по мере полного или частичного уменьшения налогооблагаемых ВР уменьшаются и ОНО.

Проводки по ПБУ 18/02 с примерами:

• Д 09 К 68.4 – в учете компании отражен ОНА (отложенный налоговый актив). Такая проводка возникает при появлении вычитаемой ВР.
• Д 68.4 К 77 – в учете фирмы отражено ОНО (отложенное налоговое обязательство). Эта запись возникнет при налогооблагаемой ВР. Расчет суммы ОНО производится путем умножения величины ВР на ставку налога. Этот же принцип действует и при определении величины ОНА.
• Д 99 К 68 – в учете компании бухгалтер отразил ПНО (постоянное налоговое обязательство). Положительный показатель образуется при превышении прибыли по НУ над прибылью по БУ. Величина ПНО равняется сумме разницы (постоянной), перемноженной со ставкой налога.
• Д 68 К 99 – в учете фирмы бухгалтер отразил ПНА (постоянный налоговый актив). При этом ПР является отрицательной величиной, образованной при превышении прибыли по БУ над прибылью по НУ.

Чтобы бухгалтер мог проверить корректность расчетов налога с прибыли, после того как отражены все ПР и ВР, а также суммы ОНА/ОНО, ПНО/ПНА, необходимо сравнить полученные показатели в БУ и НУ. Для этого используется формула:

Налогооблагаемая база х 20 % = Величина условного дохода или же расхода по НП + Сумма ПНО + Сумма изменения ОНА – Сумма ПНА – Сумма изменения ОНО.

Вывод – В этой статье мы рассмотрели, что регламентирует Положение 18/02. Отдельно приведены категории субъектов, обязанных или нет применять нормы указанного документа, а также имеющих право выбора на работу с ним. Чтобы в учете отразить начисление по ПБУ 18, проводки выполняются на специальных счетах по Приказу № 94н от 31.10.00 г. Помните, что малые фирмы-субъекты МП вправе не использовать норм 18/02, равно как и иные компании, применяющие упрощенную методику бухучета.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Ваша компания применяет ПБУ 18/02 про учет расчетов по налогу на прибыль? Статья поможет разобраться с нюансами применения.

ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» — услышав это название, некоторые бухгалтеры впадают в панику. Ведь это самое сложное ПБУ: в нем много непонятных терминов, оно требует много проводок.

Зачем нам ПБУ 18/02?

Без ПБУ 18/02 не обойтись никак. Оно, может, и сложное, но очень необходимо для учета расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом. Дело в том, что правила учета доходов и расходов в налоговом учете и в бухгалтерском учете регулируются разными нормативными документами. Во главе налогового учета стоит Налоговый Кодекс, а бухгалтерским учетом управляют различные ПБУ.

Не всегда затраты отражаются одинаково в обоих учетах. Так, в бухучете некоторые затраты отражаются полностью, а в налоговом — в пределах лимита (например, ). Также есть затраты, которые отражаются только в бухгалтерском учете, а в налоговом учете отсутствуют (например, ). И это далеко не все случаи, когда показатели налогового и бухгалтерского учета расходятся.

Связать между собой «налоговую» и «бухгалтерскую» прибыль помогает ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Кто вправе отказаться от применения ПБУ 18/02?

Субъектам малого предпринимательства, а также некоммерческим организациям законодательство предоставляет некую привилегию: у них есть выбор применять или нет данное ПБУ. Не забудьте, что свой выбор необходимо закрепить в учетной политике.

У всех остальных плательщиков налога на прибыль такого выбора нет: ПБУ 18/02 они обязаны применять, как бы оно вам не нравилось, казалось непонятным или усложняющим жизнь.

Штрафы за неприменение ПБУ 18/02

Как правило, на бухгалтера магически действует сумма штрафа за то или иное нарушение. А чем грозит неприменение ПБУ 18/02, посвященное учету расчетов по налогу на прибыль организаций?

От того, применяет компания ПБУ 18/02 или нет, сумма налогов никак не зависит. Поэтому у проверяющих остается только один повод для штрафа — искажение бухотчетности.

Разницы между налоговым и бухгалтерским учетом

Разница возникает каждый раз, когда какой-либо доход или расход в налоговом и бухгалтерском учете отражается по-разному.

Существует два вида разниц: временные и постоянные. Для бухгалтера крайне важно определить, к какому из видов относится та или иная сумма.

После внесения изменений в ПБУ 18/02 и устранения всех недочетов, данное Положение стало более пригодно для использования. Понятно, что не каждому бухгалтеру хватит терпения и времени разобраться в хитросплетениях ПБУ 18/02. К тому же, вопросы по применению данного ПБУ возникают не каждый день, в связи с чем, даже выясненная и проверенная информация успевает стереться из памяти.

Организация (ООО) применяет традиционную систему налогообложения. До III квартала 2009 года организация (как ) при расчете налога на прибыль не применяла ПБУ 18/02.

Может ли организация с III квартала 2009 года производить расчет налога на прибыль с применением ПБУ 18/02?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организация не вправе начать применение ПБУ 18/02 с III квартала 2009 года. Перейти на новый способ ведения бухгалтерского учета (применять ПБУ 18/02) можно только с 1 января 2010 года, при этом положение о том, что теперь будет вестись с применением ПБУ 18/02, обязательно необходимо закрепить в учетной политике.

Обоснование вывода:

Согласно п. 2 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" (далее - ПБУ 18/02) данное положение может не применяться, в том числе, субъектами малого предпринимательства.

Напомним, что критерии отнесения организаций к малым предприятиям установлены в Федеральном законе от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ". В соответствии с п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (далее - ПБУ 1/2008) при формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством РФ и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

В рассматриваемой ситуации организация, как субъект малого предпринимательства, имеет право вести бухгалтерский учет одним из двух способов:

С применением ПБУ 18/02;

Без применения ПБУ 18/02.

Поэтому выбранный способ учета необходимо закрепить в учетной политике. В случае, если организация хочет перейти с одного способа учета на другой, в учетную политику, соответственно, необходимо внести изменения - закрепить, что теперь учет будет вестись с применением ПБУ 18/02.

огласно п. 9 ПБУ 1/2008 способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Таким образом, перейти на новый способ учета организация может не ранее 1 января года, следующего за годом утверждения в учетной политике нового порядка учета, то есть в рассматриваемой ситуации начать применять ПБУ 18/02 организация сможет только с 1 января 2010 года. В середине года, в том числе, начиная с III квартала, перейти на применение ПБУ 18/02 нельзя.

К сведению:

Обращаем Ваше внимание, что если по каким-либо причинам организацией будет утерян статус малого предприятия до окончания налогового периода, то применять положения ПБУ 18/02 ей придется по отношению ко всем операциям текущего налогового периода, так как организации рассчитывается нарастающим итогом с начала года.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Тимукина Екатерина

Ответ проверил:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей
Компания "Гарант ", г.Москва

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

В предыдущей статье мы рассмотрели ряд вопросов по составлению и сдаче бухгалтерской отчетности. Теперь уделим внимание уточнению бухгалтерской отчетности и особенностям начала применения ПБУ 18/02 и отказа от него.

Сданную бухотчетность можно исправить

Елена, г. Санкт-Петербург

Можно ли пересдать бухотчетность (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках), если мы обнаружили в уже сданных отчетах ошибки?

: Да, в определенных случаях это возможно для годовой отчетности. Составлять корректирующую отчетность нужно, если в годовой отчетности, которая сдана в налоговую инспекцию/орган статистики, но еще не утверждена собственниками (к примеру, собранием акционеров), обнаружены существенные ошибки. Изменения, связанные с исправлением таких ошибок, отражаются в регистрах бухгалтерского учета записями от 31 декабря отчетного года. ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» называет такую исправленную отчетность пересмотренно йпп. 7, 8 ПБУ 22/2010 .

При определении критериев существенности ошибок исходят из того, что существенная ошибка в отдельности или вместе с другими за тот же период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетност ип. 3 ПБУ 22/2010 .

При сдаче бухотчетности в электронной форме можно отразить, что она пересмотренная: надо проставить номер корректировки. Для этого в электронном формате годовой отчетности, утвержденном ФНС, предусмотрено соответствующее полеПриказ ФНС от 31.12.2015 № АС-7-6/711@ .

Если вы сдаете исправленную бухотчетность на бумаге, то тоже надо указать ее статус. Можно, к примеру, в верхней части первой страницы отчетной формы написать слово «пересмотренная». Или по аналогии с электронными формами ввести в свой баланс и приложения к нему такой показатель, как номер корректировки.

В пояснениях к отчетности тоже надо указать на то, что она пересмотренная, а также причины, которые привели к необходимости исправления ранее сданной отчетности, характер самих исправлений и их последствия.

Пересмотренную отчетность надо представить во все адреса, в которые была представлена первоначальна япп. 6 , 8 ПБУ 22/2010 . То есть придется ее направить и в инспекцию, и в отделение Росстата, и собственникам, и другим пользователям (например, банку, в котором организация взяла кредит).

Однако если организация (к примеру, являющаяся малым предприятием) имеет право применять упрощенные методы бухучета, она может исправлять все ошибки (в том числе и существенные) в периоде их обнаружения. Так что она может и не пересдавать бухотчетность.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Начальник отдела методологии бухгалтерского учета и отчетности Департамента регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской деятельности Минфина России

“ Организации, которые имеют право составлять упрощенную бухгалтерскую отчетность, могут исправлять существенные ошибки в периоде их обнаружения. ПБУ 22/2010 позволяет таким организациям отказаться от ретроспективного исправления отчетност ип. 9 ПБУ 1/2008 . Этот принцип применим для предприятий, составляющих упрощенную бухотчетность, и в случае, когда обнаружена ошибка в еще не утвержденной отчетности, представленной в налоговую инспекцию и/или другим пользователя м” .

Уточненный баланс за прошлые годы не всегда возможен

Мария, г. Тверь

С 2012 г. в организации неправильно велся бухучет доходов и расходов. Можно ли сейчас исправить ошибки и уточнить балансы прошлых лет?

: Известны случаи, когда налоговая инспекция принимала скорректированную бухотчетность за прошлые годы. Однако если строго следовать ПБУ 22/2010, то в ситуации, когда отчетность уже утверждена собственниками, ее нельзя заменят ьп. 10 ПБУ 22/2010 .

Но это не означает, что не требуется исправлять выявленные ошибки. Просто результаты их исправления будут отражены в отчетности, составленной за период их обнаружения. Конкретный порядок исправления ошибки (требуется ли ретроспективный пересчет, будет ли задействован счет 84 или счет 91 при исправлении ошибки и т. д.) зависит от характера ошибки и ее существенности.

Исключение: малые предприятия, имеющие право на составление упрощенной бухотчетности, могут исправлять все ошибки периодом их обнаружени яп. 9 ПБУ 22/2010 . Им ретроспективный пересчет делать не придется.

Предприятие перестало быть малым: особенности отчетности

С 2015 г. мы перестали относиться к субъектам малого предпринимательства. Раньше не применяли ПБУ 18/02, не создавали резерв по отпускам, вели учет по упрощенным формам. Вид деятельности - производство. На что нам обратить внимание при составлении отчетности за 2015 г.?
Как начать применять ПБУ 18/02: нужно ли рассчитывать накопившиеся суммы временных разниц? Как впервые создать отпускные резервы в бухгалтерском учете?

: Начинать применять ПБУ 18/02 вам надо было с 1 января 2015 г. На эту дату не обязательно выводить входящие остатки по счетам отложенных налоговых активов (счет 09) и отложенных налоговых обязательств (счет 77) - это дело добровольно еПисьмо Минфина от 15.04.2003 № 16-00-14/129 . Если вы не сформировали такие входные остатки, то все разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, образовавшиеся до даты начала применения ПБУ 18/02, в дальнейшем будут учитываться как постоянные.

Все операции 2015 г. вам надо отразить с применением ПБУ 18/02. То есть наверняка вам понадобится отразить и отложенные налоговые активы, и аналогичные обязательства по операциям 2015 г. - в случаях, когда в бухгалтерском и налоговом учете одни и те же суммы доходов/расходов должны учитываться в разное время или в разных суммах.

Также по операциям 2015 г. у вас наверняка возникнут постоянные разницы. Это происходит, когда доходы/расходы влияют на бухгалтерский финансовый результат, но при расчете налога на прибыль не учитываются и наоборот. Возникающие постоянные разницы приводят к образованию постоянных налоговых обязательств или активов (ПНО или ПНА).

Если вы не создавали резерв на оплату отпусков в течение 2015 г., его нужно начислить по крайней мере по состоянию на 31.12.2015п. 3 ПБУ 8/2010 ; Письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01 . Сумма этого резерва на конец года должна равняться сумме оплаты неизрасходованных отпусков, «заработанных» на 31.12.2015 всеми сотрудниками организации. Не забудьте также учесть страховые взносы в ПФР, ФОМС и ФСС, которые придется уплатить с таких отпускных - они тоже должны быть включены в сумму созданного резерва.

Кроме того, прежде чем составлять бухотчетность, надо вспомнить и про иные обязанности «немалых» предприятий. К примеру, независимо от вашего желания в бухучете надо создавать резерв сомнительных долго вп. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н .

Малое предприятие может отказаться от ПБУ 18/02

В 2015 г. мы применяли ПБУ 18/02, хотя у нас малое предприятие и мы можем составлять упрощенную бухотчетность. Но считать ПНА, ПНО, ОНО и ОНА тяжело, и с 2016 г. мы решили отказаться от применения ПБУ 18/02. Как быть с остатками по счетам 09 и 77? Ведь они мне больше не нужны. Куда списывать и когда: в конце 2015 г. или в начале 2016 г.?

: Решение об отказе от применения ПБУ 18/02 должно быть закреплено в вашей учетной политике, действующей с 2016 г. (для этого изменения должны были быть датированы 2015 г.).

Если строго следовать нормам ПБУ 1/2008, изменение учетной политики возможно лишь в ряде случае вп. 10 ПБУ 1/2008 :

• <или> при изменении законодательства или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
• <или> при существенном изменении условий хозяйствования;
• <или> в случае разработки организацией новых способов ведения бухучета, которые предполагают более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.

Однако, будучи малым предприятием, вы имеете полное право не применять указанное ПБУ.

Специалист Минфина разъяснил, как обосновать отказ от ПБУ 18/02 с 2016 г. тем, кто может вести бухучет упрощенно.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ В конце 2014 г. были внесены изменения в Закон о бухучете, определившие круг субъектов, которые имеют право применять упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетност ьст. 11 Закона от 04.11.2014 № 344-ФЗ . Кроме того, в само ПБУ 18/02 были внесены аналогичные изменения в 2015 г.Приказ Минфина от 06.04.2015 № 57н Таким образом, организации, которые вправе применять упрощенные способы учета, могут отказаться от применения ПБУ 18/02 с 2016 г.”

Минфин России

Если вы решите отказаться от ПБУ 18/02, то нужно списать остатки по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» или 99 «Прибыли и убытки».

Когда списать такие остатки - ПБУ 18/02 не говорит. Но логичнее это сделать по состоянию на 31.12.2015. Ведь то, что вы отказываетесь от применения ПБУ 18/02 с 2016 г., уже известно на эту дату.

Многие выбирают для списания счет 84 (а не 99) - так будет проще заполнять отчет о финансовых результатах. Поскольку:

• в балансе показатель нераспределенной прибыли (нераспределенного убытка) будет отражен уже с учетом списания ОНА и ОНО;
• при заполнении строк 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» и 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» не нужно учитывать результаты итогового списания ОНА и ОНО, чтобы показатель строки 2410 «Текущий налог на прибыль» отчета о финансовых результатах совпал с суммой налога по данным декларации по прибыли за 2015 г.п. 22 ПБУ 18/02 Если остатки ОНА и ОНО будут списаны на счет 84, их будет проще отсеять.

Кстати, из-за этих сложностей некоторые бухгалтеры предпочитают списывать остатки ОНА и ОНО в начале января года, в котором организация отказывается от применения ПБУ 18/02.

Но в любом случае в пояснениях к бухгалтерской отчетности за 2015 г. необходимо раскрыть информацию об отказе от применения ПБУ 18/02 с 2016 г.п. 7 ПБУ 7/98