Возможность переноса расходов на будущее. Переносим расходы на будущие периоды Перенос косвенных расходов на следующий квартал

На практике нередко возникает ситуация, когда по итогам налогового периода организация получила убыток и налоговая база соответственно равна нулю. Может ли компания в этом случае не заявлять всю сумму расходов, перенеся часть затрат на будущий период?

М.В. Медведева рассказала об общих вопросах исчисления базы по налогу на прибыль организаций с учетом положений статьи 54 НК РФ

П рактика показывает, что некоторые компании, получив по итогам того или иного периода убыток, стремятся его скрыть. Дело в том, что убыточная деятельность может стать одним из оснований для включения организации в перечень кандидатов на проведение выездной налоговой проверки (п. 2 раздела 4 Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утв. приказом ФНС России от 30.05.07 № ММ-3-06/333@).

Одним из вариантов избавления от убытков является перенос косвенных расходов на будущее. Не секрет, что иногда рекомендации отложить признание расходов до лучших времен, то есть до того момента, когда организация получит прибыль, дают даже сотрудники налоговых органов.

Между тем такой перенос расходов является рискованным. С одной стороны, по общему правилу расходы отражаются в периоде их осуществления исходя из условий сделки. Но с другой стороны, организация вправе воспользоваться положением статьи 54 НК РФ и отразить в текущем периоде «позабытые» расходы как ошибку, период совершения которой установить невозможно. В связи с этим возникает вопрос: может ли компания варьировать по своему усмотрению уже осуществленными расходами, отражая их в более выгодном для нее периоде?

Да, компания может повременить с расходом и отразить его позже как ошибку, период совершения которой определить невозможно

А.А. Каспер, аудитор московской компании

«На мой взгляд, у организаций есть законная возможность подождать с учетом расходов и попытаться перенести их на будущее. Так, при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, а также при невозможности определения периода совершения ошибок перерасчет суммы налога производится в текущем налоговом периоде (ст. 54 НК РФ). Таким образом, компания может не отражать расход в текущем периоде, а перенести его на будущее, учитывая в качестве ошибки. При этом могут возникнуть затруднения с обоснованием невозможности определения периода ее совершения.

По мнению Минфина России, выявленные ошибки могут учитываться в текущем периоде, даже когда период совершения ошибки установлен, но из-за ошибки был уплачен излишний налог (письма Минфина России от 23.01.12 № 03-03-06/1/24, от 20.03.12 № 03-03-06/1/137, от 11.08.11 № 03-03-06/1/476).

Не исключаю, что такое варьирование расходами может быть рискованно, поскольку инспекторы неохотно соглашаются с внезапно появившимися расходами прошлых периодов. Есть вероятность, что компании придется защищаться в суде. В одном из дел организации удалось обосновать правомерность учета в текущем периоде расходов, осуществленных четыре года назад. Компания привела довод о том, что узнала о неучтенных расходах только в текущем периоде - при проведении сверки задолженности с контрагентом (постановление ФАС Московского округа от 06.07.12 № А40-102301/11-75-423)».

Отражать расходы в наиболее благоприятном периоде рискованно - расходы признаются в том периоде, к которому они относятся

С.В. Никитина, налоговый консультант

«В пункте 1 статьи 272 НК РФ прямо сказано, что расходы признаются в том периоде, к которому они относятся. При этом косвенные расходы учитываются при определении налоговой базы независимо от наличия или отсутствия доходов от реализации в соответствующем налоговом периоде (письмо Минфина России от 26.04.11 № 03-03-06/1/269). С тем, что все расходы, отнесенные в учетной политике налогоплательщиком к косвенным, формируют именно убыток отчетного года, согласны и в ФНС России (письмо от 21.04.11 № КЕ-4-3/6494). А отражать в текущем году расходы прошлых периодов можно только в том случае, если невозможно определить период совершения ошибки (письмо ФНС России от 17.08.11 № АС-4-3/13421).

Практика показывает, что расход безопаснее учитывать в том периоде, в котором он понесен. ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 27.11.12 № А27-20093/2011 поддержал налоговиков, указав, что только в случае невозможности определить период совершения ошибок организация вправе учесть расходы прошлых лет в текущем периоде, и отнес спорные расходы к периоду их возникновения. Московские судьи в постановлении от 05.10.11 № А40-7553/11 отклонили доводы организации о том, что занижение налога в текущем периоде компенсируется излишней уплатой налога в предыдущем. Кроме того, в 2012 году по этому вопросу Президиум ВАС РФ указал, что расходы признаются в том периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (постановление от 24.07.12 № 2449/12).

Организация вправе переносить убытки на будущее лишь в течение 10 лет, следующих за тем периодом, в котором получен этот убыток (п. 2 ст. 283 НК РФ). Если расходы отразить в учете позднее, это приведет к увеличению 10-летнего срока. Гарантий, что в будущем у организации будет только прибыль, нет. Возможно, в этом случае налоговики предъявят претензии об искусственном завышении 10-летнего срока переноса убытка и налоговой недобросовестности».

Мнение посетителей сайта www.сайт

Как осуществить перенос показателей санкционирования расходов на следующий год, если извещение о проведении конкурса размещено казенным учреждением в декабре 2017 года, а конкурсные процедуры планируется проводить в 2018 году?

Учет показателей по санкционированию расходов бюджета ведется в разрезе групп объектов учета, формируемых по соответствующим финансовым периодам, на 500-х счетах. В частности, для учета получателем бюджетных средств сумм обязательств, принимаемых в процессе осуществления закупок с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей), в том числе конкурсов, предназначен счет 1 502 07 000 «Принимаемые обязательства» (п. 319 Инструкции № 157н, п. 141.1 Инструкции № 162н).

Обратите внимание: принимаемые обязательства – это обусловленные законом, иным нормативным правовым актом обязанности учреждений предоставить с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (конкурсы, аукционы, запрос котировок, запрос предложений) в соответствующем финансовом году денежные средства (п. 308 Инструкции № 157н).

Суммы принимаемых обязательств отражаются по кредиту указанного счета в размере начальной (максимальной) цены контракта (договора) (далее – НМЦК) на основании размещаемых в единой информационной системе в сфере закупок (далее – ЕИС) извещений об осуществлении закупок или направленных приглашений принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя).

К сведению: детализация счета 1 502 07 000 осуществляется учреждением в рамках формирования его учетной политики. Пример детализации приведен в приложении 1 к Письму Минфина РФ от 07.04.2015 № 02-07-07/19450.

В вопросе говорится о принимаемых обязательствах, которые следует учитывать на счетах санкционирования расходов, в пределах утвержденных и доведенных главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств до казенного учреждения лимитов бюджетных обязательств (далее – ЛБО) на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год). Полученные в 2017 году ЛБО на следующий год отразятся в бюджетном учете так (п. 134 Инструкции № 162н):

В декабре 2017 года при размещении извещения о проведении конкурса в ЕИС учреждению необходимо произвести следующие бухгалтерские записи по счетам (п. 141.1 Инструкции № 162н):

В первый рабочий день 2018 года показатели по санкционированию расходов первого года, следующего за текущим (очередного финансового года), следует перенести на счета санкционирования текущего финансового года (п. 312 Инструкции № 157н).

Отметим, что правила переноса показателей (остатков, оборотов) по соответствующим аналитическим счетам санкционирования расходов приведены в разд. IV приложения 1 к Инструкции № 162н. При этом указанный раздел не содержит проводки по переносу показателей по счету 1 502 07 000. Предлагаем воспользоваться следующей корреспонденцией счетов:

* Данную корреспонденцию счетов следует согласовать с вышестоящим главным распорядителем бюджетных средств (финансовым органом) и закрепить в учетной политике учреждения (п. 2 Инструкции № 162н).

Перенос показателей ЛБО очередного года на текущий финансовый год отразится в бюджетном учете в соответствии с положениями разд. IV приложения 1 к Инструкции № 162н следующим образом:

При заключении в 2018 году контракта по результатам конкурсных процедур в бюджетном учете будут указаны операции по принятию бюджетных обязательств (п. 141.1 Инструкции № 162н):

Если поставщик (подрядчик, исполнитель), выигравший конкурс, откажется от заключения контракта, то в бюджетном учете отразятся следующие сторнировочные записи (п. 141.1 Инструкции № 162н):

Для наглядности приведем пример.

Пример.

Казенное учреждение в конце декабря 2017 года разместило в ЕИС извещение о проведении конкурса на поставку оборудования. Расходы планируется осуществлять за счет ЛБО, доведенных до учреждения в 2017 году на очередной финансовый год. НМЦК составила 1 500 000 руб. В январе 2018 года с победителем конкурса заключен контракт на сумму 1 450 000 руб. Сумма экономии по контракту относительно НМЦК равна 50 000 руб.

Данные операции на счетах санкционирования расходов бюджета отра­зятся следующими корреспонденциями счетов:

Свои убытки, которые были получены в прошлых годах, предприятие может возместить за счет уменьшения базы при расчете налога на прибыль. Это можно делать, начиная с первого квартала года, следующего за убыточным. По Налоговому Кодексу предприятие имеет право на включение убытков прошлых лет в расходы текущего налогового периода (Статья 283 п.1). Там описано, как перенести расходы на следующий год по налогу на прибыль и какие существуют ограничения.
Прошлогодние убытки включаются (переносятся) частично или полностью в расходы текущего или будущего налогового периода. Убытки разных лет переносятся на будущие периоды в хронологическом порядке.
В обновленной редакции ст. 283 НК РФ (п.2.1), действующей с 1 января 2017, имеется ограничение в части суммы переноса убытков: теперь нельзя уменьшить базу для налога на прибыль более чем на 50%. Это правило введено до 31 декабря 2020 года включительно. А вот ограничение по максимальному сроку переноса в новой редакции отсутствует. Ранее он ограничивался десятью годами.
Однако есть случаи, когда убыток нельзя включать в текущие или будущие расходы. К примеру, если налогоплательщик получил, когда применял упрощенную систему налогообложения или другой налоговый «спецрежим». Также в 2018 году нельзя учесть убытки за 2006 и более ранние годы.
Существует ряд правил, как перенести убыток за прошлый год и избежать риска налоговых споров. Ознакомьтесь, как списать убытки прошлых лет при УСН «доходы минус расходы» .

Хранение «первички», подтверждающей расходы в «убыточном» году

Несмотря на небольшие изменения в методике, правила подтверждения полученного убытка не поменялись: убыток считается подтвержденным, если расходы, которые к нему привели, признаны обоснованными. Первичные документы для обоснования таких расходов налогоплательщики обязаны хранить, пока суммы убытка списываются в расходы и уменьшают базу налога на прибыль (НК РФ п.4 ст. 283). Об этом напоминает Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/7604 от 12 февраля 2016 года. В дополнение к этой норме надо учесть, что ИФНС проверяет расчет налогов, регистры налогового и бухгалтерского учета и «первичку» к ним за последние три года. В случае отсутствия достаточного подтверждения расходы не будут приняты к зачету, значит, будут доначислены налоги и применены штрафные санкции. Судебная практика показывает, что суды примут сторону налоговой инспекции, если налогоплательщик не предъявит «первичные» документы для обоснования расходов.
Мнение налоговой инспекции о неправомерности включения суммы убытка в расходы будущих периодов поддержал ФАС Восточно-Сибирского, так как налогоплательщик не представил первичные документы. Решение о взыскании недоимки и применении штрафных санкций оставлено в силе (Постановление № А58-5051/11 19.07.2012)
Постановлением ФАС Северо-Западного округа 22.10.2012 № А56-1315/2012 отменены предшествующие судебные решения. Арбитражный суд отметил, что судебными органами первой инстанции при вынесении решения в пользу налогоплательщика не приняты во внимание нормы п.4 статьи 283 НК РФ.
В 2016 году Минфин РФ опубликовал письмо от 12.02.2016 № 03-03-06/1/7604, где напоминает, что по закону «О бухгалтерском учете» (№ 402-ФЗ от 06.12.2011) документы следует хранить пять и более лет после их использования при составлении бухгалтерской и налоговой отчетности. Кроме того, сроки для хранения бухгалтерских и других документов прописаны в приказе Минкультуры РФ от 25.08.2010 № 558.
Но эти сроки существенно продлеваются, когда речь идет о том, как перенести убыток за прошлый год в расходы текущего налогового периода. К примеру, акты приема-передачи основных средств (ОС) положено хранить весь срок эксплуатации имущества. Если компания продала ОС и осталась в убытке, то срок хранения документации увеличится на периоды включения его в расходы, и еще четыре года прибавляются на возможную выездную проверку налоговыми органами.

Основания к расходам: налоговые регистры не заменяют «первичку»

Для проверки расчета налогов инспекторы требуют не только регистры налогового и бухгалтерского учета, где указаны суммы убытков, но и документы-основания к расходам, которые привели к убытку. Это могут быть договоры, акты, платежные поручения, чеки. А также накладные, бланки строгой отчетности и прочая документация. Судебные органы отмечают, что в Налоговом Кодексе не содержится перечень документов для подтверждения сумм убытка, однако в налоговых спорах поддерживают позицию ИФНС.
В Постановлении по делу N А56-25408/04 ФАС Северо-Западного округа от 26 июля 2005 г. отмечено, что налоговые декларации не подтверждают суммы расхода, из-за которых возник убыток, поскольку не являются первичными. Претензии налоговых органов признаны обоснованными, организации доначислены налоги.
Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/278 от 25.05.2012 доводит до сведения налогоплательщиков, что проверенные налоговой инспекцией первичные документы, подтверждающие расходы в «убыточных» годах, подлежат дальнейшему хранению. Это необходимо для обоснования сумм убытка, которые будут перенесены в будущие периоды. Эту точку зрения поддержал Президиум ВАС РФ в постановлении № 3546/12 от 24.07.2012: предоставленные проверяемым предприятием налоговые декларации и регистры содержат сумму убытка, но не обосновывают сумму расходов, которые к этому убытку привели. При этом налогоплательщик полагал, что не обязан сохранять и предоставлять документацию, поскольку срок ее хранения истек.
Также, по мнению судей, для списания в расходы дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, недостаточно наличия актов инвентаризации, актов сверок и приказов о списании долга. Так как они не дают полной информации для определения периода возникновения долга и его суммы, то расходы к зачету не принимаются.
Это следует из определения ВАС РФ от 09.10.12 № ВАС-5055/12. Арбитражный суд отметил, что для списания долга налогоплательщик обязан сохранять первичные документы, которые подтверждают сумму долга и в каком периоде он возник. Об этом же сказано в письме Минфина России от 08.04.13 № 03-03-06/1/11347 и приведен примерный перечень таких документов.

Принятие убытков в текущие расходы: как отразить в декларации

Налоговый Кодекс не требует отражать суммы убытков в налоговой декларации. Однако налоговики считают, что налогоплательщик должен заполнить специальный раздел декларации. Этим он заявляет свое право на зачет убытков прошлых лет. Перенос расходов на следующий квартал при убытке, который из-за них возник в предыдущих периодах, надо отразить в отчетности за первый квартал текущего периода. Для этого заполняется приложение №4 к листу 02 налоговой декларации. Там же указывается, какие суммы, и за какие годы будут уменьшать прибыль в текущем периоде. Если при наличии убытка приложение не заполнялось, то рекомендуется подать уточненную декларацию.
Судебные органы соглашаются с необходимостью соблюдать заявительный порядок возмещения убытков прошлых лет. В определении ВАС РФ от 05.07.2012 № ВАС-8572/12 отмечено, что при наличии «первички», но без отражения суммы убытка в налоговой декларации, у налогоплательщика нет оснований уменьшать сумму налога к уплате.
Арбитражный суд Московского округа 29.10.2015 по делу № А40-102126/14 отклонил кассационную жалобу налогоплательщика о применении штрафных налоговых санкций. Одним из оснований отказа явилось отсутствие суммы убытков в налоговых декларациях налогоплательщика. Той же позиции придерживается ФАС Северо-Западного округа 14.11.2013 в постановлении № А26-7196/2011.

Учет расходов прошлых, в том числе «убыточных», периодов, если нет прибыли

Если налогоплательщиком обнаружены ошибки в расчете налоговой базы прошлых налоговых периодов из-за неучтенных расходов (к примеру, документы-основания получены после сдачи отчетности), то он имеет право скорректировать базу текущим периодом. Но, если в этом периоде зафиксирован убыток, то налоговая база принимается равной нулю и уменьшить ее нельзя. Чтобы перенести в будущие периоды правильную сумму убытков и соблюсти заявительный порядок переноса, подобные ошибки рекомендуется исправлять через подачу уточненных деклараций. Декларации уточняются за те периоды, где обнаружены ошибки. Об этом уведомляет Департамент налоговой и таможенной политики Минфина РФ в письме №03-03-06/1/17177 от 24.03.2017.

Риски при переносе убытков на периоды, в которых есть сделки, подпадающие под определение контролируемых

Налогоплательщики обязаны уведомлять ИФНС о совершаемых контролируемых сделках. Такие сделки налоговая инспекция имеет право проверять дополнительно (ст. 105.14 НК РФ). В письме Департамента налоговой политики Минфина России от 16.09.2015 г. N 03-01-18/53091 сообщается, что для непризнания сделок контролируемыми одно из требований – это отсутствие убытков у обеих сторон, заключивших сделку (пп.2 п.4 ст.105.14).
Таким образом, безопаснее списывать убытки в периодах, где нет сделок, которые могут быть признаны контролируемыми.

Реорганизованная компания: при реорганизации в форме выделения надо учитывать только «свои» убытки

В п.5 статьи 283 НК РФ сказано, что правопреемник получает право возмещать убыток прошлых лет реорганизуемого предприятия в случае прекращения им деятельности. При реорганизации в форме выделения реформируемая компания продолжает работу, поэтому сама учитывает свои убытки.
Реорганизованная компания может передать убытки (или их часть) новому обществу по передаточному акту (п. 4 ст. 58 ГК РФ). Но Минфин России в письме от 24.06.2010 № 03-03-06/1/428 отмечает, что при выделении нового юридического лица реорганизуемая организация не прекращает деятельности, поэтому положения статьи 283 не применимы.
Минфин РФ и ФНС России настаивают на том, что прекращение деятельности реорганизуемой компании – обязательное условие для передачи убытков правопреемнику. Об этом говорится в письмах № 03-03-06/1/59114 от 15.10.2015 и № ГД-4-3/2251@ от 16.02.2015.
Если реорганизация происходит в форме разделения, то реорганизуемая компания прекращает свою деятельность. В разделительном балансе возможно выделить каждому новому юридическому лицу часть налогового убытка. Либо выбрать одного участника, который будет погашать убытки.

Списание убытков резидентами особой экономической зоны (ОЭЗ)

Правило 50% на резидентов ОЭЗ не распространяется. Резиденты особой экономической зоны имеют право пользоваться льготами по налогу на прибыль, если они учитывают доходы и расходы раздельно, в разрезе деятельности на территории особой зоны и вне ее (п. 1 ст. 284 НК РФ). Уменьшить прибыль резидент может только на сумму убытков, полученных в статусе резидента. Если убыток получен вне рамок соглашения, то уменьшить прибыль можно только после окончания соглашения об участии в особой экономической зоне (письмо Минфина России от 09.07.2015 № 03-03-10/39634)

Учет показателей по санкционированию расходов бюджета ведется в разрезе групп объектов учета, формируемых по соответствующим периодам, на 500-х счетах. В частности, для учета получателем бюджетных средств сумм обязательств, принимаемых в процессе осуществления закупок с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей), в том числе конкурсов, предназначен счет 1 502 07 000 «Принимаемые обязательства» (п. 319 Инструкции № 157н, п. 141.1 Инструкции № 162н).

Обратите внимание: принимаемые обязательства – это обусловленные законом, иным нормативным правовым актом обязанности учреждений предоставить с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (конкурсы, аукционы, запрос котировок, запрос предложений) в соответствующем финансовом году денежные средства (п. 308 Инструкции № 157н).

Суммы принимаемых обязательств отражаются по указанного счета в размере начальной (максимальной) цены контракта (договора) (далее – НМЦК) на основании размещаемых в единой информационной системе в сфере закупок (далее – ЕИС) извещений об осуществлении закупок или направленных приглашений принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя).

К сведению: детализация счета 1 502 07 000 осуществляется учреждением в рамках формирования его учетной Пример детализации приведен в приложении 1 к Письму Минфина РФ от 07.04.2015 № 02-07-07/19450.

В говорится о принимаемых обязательствах, которые следует учитывать на счетах санкционирования расходов, в пределах утвержденных и доведенных главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств до казенного учреждения лимитов бюджетных обязательств (далее – ЛБО) на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год). Полученные в 2017 году ЛБО на следующий год отразятся в бюджетном учете так (п. 134 Инструкции № 162н):

В декабре 2017 года при размещении извещения о проведении конкурса в ЕИС учреждению необходимо произвести следующие бухгалтерские записи по счетам (п. 141.1 Инструкции № 162н):

В первый рабочий день 2018 года показатели по санкционированию расходов первого года, следующего за текущим (очередного финансового года), следует перенести на счета санкционирования текущего финансового года (п. 312 Инструкции № 157н).

Читайте также

• Учет операций по санкционированию расходов
• Принимаемые обязательства на очередной финансовый год
• Санкционирование расходов: обязательства
• Изменения Плана счетов бюджетного учета и Инструкции № 162н
• Новое в бухгалтерском учете и отчетности учреждений с 2017 года

Отметим, что правила переноса показателей (остатков, оборотов) по соответствующим аналитическим счетам санкционирования расходов приведены в разд. IV приложения 1 к Инструкции № 162н. При этом указанный раздел не содержит проводки по переносу показателей по счету 1 502 07 000. Предлагаем воспользоваться следующей корреспонденцией счетов:

* Данную корреспонденцию счетов следует согласовать с вышестоящим главным распорядителем бюджетных средств (финансовым органом) и закрепить в учетной политике учреждения (п. 2 Инструкции № 162н).

Перенос показателей ЛБО очередного года на текущий финансовый год отразится в бюджетном учете в соответствии с положениями разд. IV приложения 1 к Инструкции № 162н следующим образом:

При заключении в 2018 году контракта по результатам конкурсных процедур в бюджетном учете будут указаны операции по принятию бюджетных обязательств (п. 141.1 Инструкции № 162н):

Если поставщик (подрядчик, исполнитель), выигравший конкурс, откажется от заключения контракта, то в бюджетном учете отразятся следующие сторнировочные записи (п. 141.1 Инструкции № 162н):

Для наглядности приведем пример.

Пример.

Казенное учреждение в конце декабря 2017 года разместило в ЕИС извещение о проведении конкурса на поставку оборудования. Расходы планируется осуществлять за счет ЛБО, доведенных до учреждения в 2017 году на очередной финансовый год. НМЦК составила 1 500 000 руб. В январе 2018 года с победителем конкурса заключен контракт на сумму 1 450 000 руб. Сумма экономии по контракту относительно НМЦК равна 50 000 руб.

Данные операции на счетах санкционирования расходов бюджета отра­зятся следующими корреспонденциями счетов:

договор подряда казенное учреждение

Расходы, превышающие доходы - это плохо. Зато в будущем, когда черная полоса закончится, и с заработка нужно будет уплатить налог на прибыль, бухгалтер сможет с выгодой для фирмы использовать ранее полученный отрицательный результат. Мы выяснили, как правильно перенести убытки.

Когда расходы больше доходов, налоговая база признается равной нулю. Затраты, полученные фирмой в убыточном периоде, в соответствии со статьей 283 НК РФ можно учесть в будущем, когда организация получит прибыль. Следует отметить, что предприятиям, применяющим спецрежимы уменьшить налог таким способом нельзя.

Распределение убытка можно начинать с первого квартала следующего периода после неудачного года. Разрешается вычитать из прибыли издержки за последние 10 лет. Значит, в декларации за 2011 год учитываются затраты, полученные с 1 января 2001 года, то есть до вступления в силу главы 25 НК РФ, когда действовал Закон РФ от 27 декабря 1991 года № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». По ФЗ № 2116-1 фирма имеет право использовать убыток, полученный в 2001 году, в размере отрицательного результата на 1 июля 2001 г. Получается, что возможна ситуация, когда за полугодие получена прибыль, а за год нет, и тогда потери перенести нельзя.

Сегодня согласно пункту 2 статьи 283 НК, организации учитывают полученные затраты в будущих периодах полностью, естественно в рамках налоговой базы текущего периода. С 2011 года начали действовать изменения в правилах и условиях использования затрат в будущем. Введен запрет на перенос убытков, полученных фирмой, применяющей ставку ноль процентов по прибыли. Это компании, получившие дивиденды по государственным ценным бумагам, медицинские и учебные организации, сельскохозяйственные производители и фирмы в «Сколково».

Двойной учет

Когда расходы списываются в будущих периодах, появляется расхождение между бухгалтерским учетом и налоговым. Это обусловлено тем, что перенесенный убыток с прошлого периода не отражается в бухгалтерском учете. Такие затраты признаются временной разницей (пункт 11 ПБУ 18/02), что ведет к начислению отложенного налогового актива (пункт 14 ПБУ 18/02). Следует учитывать, что в зависимости от статей издержек и доходов могут быть два варианта переноса расходов:

• Прибыль в бухгалтерском учете – убыток в налоговом учете.
• Убыток в бухгалтерском учете – убыток в налоговом учете.

В тех годах, когда организация не получает прибыли, бухгалтер делает запись по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» (ОНА) в корреспонденции с кредитом счета 68. А в периоде когда ОНА используется и уменьшает базу по прибыли, операция записывается, наоборот, по дебету счета 68 и кредиту счета 09.

НК установлены особенности учета будущих расходов, полученных от реализации акций, амортизируемого имущества и операций с финансовыми инструментами срочных сделок.

У нас все записано

Для доказательства законности переноса убытков в компании должна храниться «первичка», подтверждающая потраченные суммы. Несмотря на то, что бухгалтерским законодательством предусмотрено хранение бумаг не менее пяти лет, в случае использования расходов прошлых лет понадобятся документы за последние 10 периодов. Однако не стоит забывать, что ИФНС проверяет отчетность организации за 3 года, поэтому во избежание спорных ситуаций лучше хранить документы за последние 13 лет. Бумаги необходимо сохранять, даже если перенесенные убытки уже проверены налоговой инспекцией и проведены проверки, в рамках срока перенесенного убытка (Письмо Минфина России от 23 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/276).

Игорь Пальчиков, бизнес-аналитик