Инструкцией установлен специальный порядок учета основных средств, первоначальная стоимость которых не превышает 3000 руб. В отличие от других ОС, на подобное имущество амортизацию не начисляют.
Его стоимость единовременно включают в расходы учреждения в момент передачи в эксплуатацию и отражают по дебету соответствующих аналитических счетов счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» или аналитического счета 0 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» в корреспонденции со счетом 0 101 00 000 «Основные средства» (соответствующие аналитические счета). Такую передачу оформляют специальной Ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (код по ОКУД 0504210).
Для организации контроля за данными ценностями их первоначальную стоимость отражают на забалансовом счете 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации» (с детализацией по аналитическим счетам 21.1 «Особо ценное движимое имущество» и 21.2 «Иное движимое имущество») . При этом первоначальную стоимость данного имущества формируют в общем порядке (то есть в нее включают все расходы по его приобретению и доведению до состояния, пригодного к использованию). Ее отражают на соответствующих аналитических счетах счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы».
Исключение из приведенного порядка предусмотрено только для объектов библиотечного фонда учреждения. Подобные объекты амортизируют в общем порядке даже при условии, что стоимость каждого из них не превышает 3000 руб.
Пример
За счет субсидии на выполнение госзадания учреждение приобрело два телефонных аппарата. Они предназначены для использования управленческим персоналом в основной деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Данное имущество не является особо ценным. Стоимость каждого аппарата составляет 2124 руб. (в том числе НДС — 324 руб.). Расходы по их доставке до учреждения транспортно-курьерской организацией составили 826 руб. (в том числе НДС — 126 руб.). Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится.
Расходы на покупку аппаратов будут отражены в учете учреждения записями:
Дебет 4 106 31 310 Кредит 4 302 31 730
4248 руб. (2124 руб. × 2 шт.) — отражены расходы на покупку телефонных аппаратов и кредиторская задолженность перед поставщиком (с учетом «входного» НДС);
Дебет 4 302 31 830 Кредит 4 201 11 610
4248 руб. — оплачены телефонные аппараты с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 4 106 31 310 Кредит 4 302 22 730
826 руб. — отражены расходы на доставку телефонных аппаратов до учреждения и кредиторская задолженность перед курьерской организацией (с учетом «входного» НДС);
Дебет 4 302 22 830 Кредит 4 201 34 610
826 руб. — оплачены расходы на доставку телефонных аппаратов из кассы учреждения;
Первоначальная стоимость двух аппаратов составит:
4248 + 826 = 5074 руб.
При их включении в состав основных средств в учете учреждения делают запись:
Дебет 4 101 34 310 Кредит 4 106 31 310
5074 руб. — телефонные аппараты учтены в составе основных средств учреждения.
Первоначальная стоимость каждого аппарата не превышает 3000 руб. и составляет:
5074 руб. : 2 шт. = 2537 руб.
При их выдаче в эксплуатацию в учете делают запись:
Дебет 4 109 80 271 (4 401 20 271) Кредит 4 101 34 410
5074 руб. — стоимость телефонных аппаратов, переданных в эксплуатацию, включена в состав расходов учреждения;
5074 руб. — отражено увеличение забалансового счета 21 на стоимость телефонных аппаратов, переданных в эксплуатацию.
Списание дешевых основных средств с забалансового учета происходит по общим правилам, то есть после их полной утраты (например в результате хищения, продажи, передачи другим лицам, порчи или физического износа). Списание отражают простым методом — уменьшением забалансового счета 21 «Основ ные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации».
По материалам книги-справочника
Инструкцией установлен специальный порядок учета основных средств, первоначальная стоимость которых не превышает 3000 руб. В отличие от других ОС, на подобное имущество амортизацию не начисляют. Его стоимость единовременно включают в расходы учреждения в момент передачи в эксплуатацию и отражают по дебету соответствующих аналитических счетов счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» или аналитического счета 0 401 20 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» в корреспонденции со счетом 0 101 00 000 «Основные средства» (соответствующие аналитические счета). Такую передачу оформляют специальной Ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (код по ОКУД 0504210).
Для организации контроля за данными ценностями их первоначальную стоимость отражают на забалансовом счете 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации» (с детализацией по аналитическим счетам 21.1 «Особо ценное движимое имущество» и 21.2 «Иное движимое имущество») . При этом первоначальную стоимость данного имущества формируют в общем порядке (то есть в нее включают все расходы по его приобретению и доведению до состояния, пригодного к использованию). Ее отражают на соответствующих аналитических счетах счета 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы».
Исключение из приведенного порядка предусмотрено только для объектов библиотечного фонда учреждения. Подобные объекты амортизируют в общем порядке даже при условии, что стоимость каждого из них не превышает 3000 руб.
Пример
За счет субсидии на выполнение госзадания учреждение приобрело два телефонных аппарата. Они предназначены для использования управленческим персоналом в основной деятельности учреждения, не облагаемой НДС. Данное имущество не является особо ценным. Стоимость каждого аппарата составляет 2124 руб. (в том числе НДС - 324 руб.). Расходы по их доставке до учреждения транспортно-курьерской организацией составили 826 руб. (в том числе НДС - 126 руб.). Для упрощения примера забалансовый учет денежных средств учреждения не приводится.
Расходы на покупку аппаратов будут отражены в учете учреждения записями:
Дебет 4 106 31 310 Кредит 4 302 31 730
– 4248 руб. (2124 руб. × 2 шт.) - отражены расходы на покупку телефонных аппаратов и перед поставщиком (с учетом «входного» НДС);
Дебет 4 302 31 830 Кредит 4 201 11 610
– 4248 руб. - оплачены телефонные аппараты с лицевого счета учреждения в казначействе;
Дебет 4 106 31 310 Кредит 4 302 22 730
– 826 руб. - отражены расходы на доставку телефонных аппаратов до учреждения и кредиторская задолженность перед курьерской организацией (с учетом «входного» НДС);
Дебет 4 302 22 830 Кредит 4 201 34 610
– 826 руб. - оплачены расходы на доставку телефонных аппаратов из кассы учреждения;
Первоначальная стоимость двух аппаратов составит:
4248 + 826 = 5074 руб.
При их включении в состав основных средств в учете учреждения делают запись:
Дебет 4 101 34 310 Кредит 4 106 31 310
– 5074 руб. - телефонные аппараты учтены в составе основных средств учреждения.
Первоначальная стоимость каждого аппарата не превышает 3000 руб. и составляет:
5074 руб. : 2 шт. = 2537 руб.
При их выдаче в эксплуатацию в учете делают запись:
Дебет 4 109 80 271 (4 401 20 271) Кредит 4 101 34 410
– 5074 руб. - стоимость телефонных аппаратов, переданных в эксплуатацию, включена в состав расходов учреждения;
– 5074 руб. - отражено увеличение забалансового счета 21 на стоимость телефонных аппаратов, переданных в эксплуатацию.
Списание дешевых основных средств с забалансового учета происходит по общим правилам, то есть после их полной утраты (например в результате хищения, продажи, передачи другим лицам, порчи или физического износа). Списание отражают простым методом - уменьшением забалансового счета 21 «Основ ные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации».
По материалам книги-справочника "Годовой отчет бюджетных и автономных учреждений "
под общ. редакицией В.Верещаки
Ответ: Объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно при выдаче их в эксплуатацию списываются с баланса учреждения на основании ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) и одновременно отражаются на забалансовом счете 21 (п. п. 332, 373 Инструкции N 157н <1>, п. 10 Инструкция N 174н <2>). Принятие к забалансовому учету таких объектов осуществляется на основании первичного документа, подтверждающего ввод (передачу) объекта в условной оценке (один объект – один рубль), либо по балансовой стоимости объекта (в случае, если такой порядок утвержден в учетной политике учреждения).
——————————–
<1> Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н.
<2> Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н.
В п. 51 Инструкции N 157н указаны основные причины списания объектов основных средств, в том числе учитываемых на забалансовых счетах:
– принятие решения о списании объекта основных средств по основанию их выбытия помимо воли учреждения – хищения, недостачи, порчи, выявленных при инвентаризации активов;
– ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
– принятие решения о списании объекта основных средств по иным основаниям, предусмотренным законодательством РФ, в том числе по основанию морального и физического износа объекта основных средств, нецелесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, его непригодности, невозможности или неэффективности его восстановления.
Выбытие инвентарных объектов основных средств, в том числе объектов движимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно, учитываемых на забалансовом учете, отражается на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов, оформляется в установленном порядке соответствующим первичным учетным документом. Например, может применяться акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003).
Примечание. Выбытие объектов основных средств с забалансового учета, в том числе в связи с выявлением порчи, хищений, недостачи и (или) принятия решения об их списании (уничтожении), производится по той стоимости, по которой объекты были ранее приняты к забалансовому учету на основании п. 373 Инструкции N 157н.
Таким образом, списание основных средств стоимостью до 3000 руб. осуществляется учреждением по следующим правилам:
– на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе;
– в порядке, утвержденном в учетной политике учреждения.
Когда списание производится вследствие морального или физического износа или ликвидации в результате чрезвычайной ситуации, для того чтобы установить целесообразность проведения ремонта или дальнейшей эксплуатации объекта, достаточно соответствующим образом оформленного решения комиссии по поступлению и выбытию активов и приказа руководителя учреждения.
Пример. В результате короткого замыкания сгорел электрический чайник, который учитывается на счете 21 по стоимости 2550 руб. По решению комиссии он признан непригодным к дальнейшей эксплуатации.
В бухгалтерском учете бюджетного учреждения будут сформированы следующие операции:
“Разъяснения органов исполнительной власти по ведению финансово-хозяйственной деятельности в бюджетной сфере”, 2016, N 2
На забалансовом счете 21 «Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации» учитываются находящиеся в учреждении в эксплуатации объекты основных средств, стоимость которых не превышает 3000 руб., в целях обеспечения надлежащего контроля за их движением (таблица 188).
Напомним, что затраты на приобретение таких объектов основных средств списываются единовременно при передаче их в эксплуатацию.
Не учитываются на счете 21 вне зависимости от стоимости:
Объекты библиотечного фонда;
Объекты недвижимого имущества.
Аналитический учет по забалансовому счету 21 ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф. 0504041) в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики.
Принятие на забалансовый учет по счету 21 объектов основных средств, стоимость которых не превышает 3000 руб., производится одновременно с передачей этих объектов в эксплуатацию и списанием их стоимости с балансового счета 0 101 00 000 «Основные средства».
Объекты основных средств принимаются к забалансовому учету на основании первичного документа, подтверждающего ввод (передачу) объекта в эксплуатацию в условной оценке 1 руб. за 1 объект или по балансовой стоимости введенного в эксплуатацию объекта (если это предусмотрено учетной политикой учреждения).
Внутреннее перемещение основных средств отражается по забалансовому счету 21 путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения на основании Накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032).
Передача данного имущества в возмездное или безвозмездное пользование отражается на основании акта приема-передачи по забалансовому счету 21 путем изменения материально ответственного лица.
Одновременно на стоимость переданного имущества производится запись на соответствующем забалансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» или 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование».
Объекты основных средств стоимостью до 3000 руб.
Включительно, находящиеся в эксплуатации, могут списываться с забалансового счета 21 в связи с выявлением порчи, хищения, недостачи, а также при принятии решения об их списании или уничтожения.
Списание или выбытие объектов основных средств с забалансового счета 21 осуществляется на основании:
Акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);
Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) (ф. 0306031).
Порядок списания объектов основных средств с забалансового учета устанавливается учетной политикой учреждения.
Таблица 188
Бухгалтерские записи
по учету основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, находящихся в эксплуатации
| № п/п | Содержание операций | Дебет | Кредит |
| 1 | Принятие на забалансовый учет основных средств, стоимость которых не превышает 3000 руб., при передаче их в эксплуатацию | Забалансовый счет 21 | |
| 2 | Внутреннее перемещение основных средств между материально ответственными лицами учреждения: | ||
| - списание с подотчета одного материально ответственного лица | Забалансовый счет 21 | ||
| - принятие в подотчет другим материально ответственным лицом | Забалансовый счет 21 | ||
| 3 | Передача основных средств в возмездное или безвозмездное пользование: | ||
| - списание основных средств с подотчета материально ответственного лица учреждения | Забалансовый счет 21 | ||
| - отражение в учете имущества, переданного в аренду или в безвозмездное пользование | Забалансовый счет 25 или 26 | ||
| 4 | Списание с забалансового учета основных средств стоимостью до 3000 руб. | Забалансовый счет 21 |
"Бюджетный учет", 2010, N 9
В редакцию журнала поступило письмо с просьбой разъяснить, имеется ли критерий стоимости движимого имущества, закрепленного за учреждениями на праве оперативного управления, в зависимости от которого руководители государственных учреждений вправе самостоятельно, без согласования с органом исполнительной власти, которому они подведомственны, и без принятия уполномоченным органом, осуществляющим полномочия собственника имущества, соответствующего решения утверждать акты о списании объектов основных средств и списывать их со своего баланса. Разберемся по порядку.
Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 30 декабря 2008 г. N 148н (далее - Инструкция N 148н), устанавливает в рамках единой государственной учетной политики государственного сектора управления единый порядок ведения бюджетного учета в Российской Федерации как упорядоченной системы сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства, но не регулирует вопросы, связанные с порядком распоряжения федеральным имуществом, в том числе правовые аспекты полномочий участников бюджетного процесса по управлению, распоряжению и списанию указанного имущества.
Согласно Закону от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) Инструкция N 148н устанавливает перечень объектов учета - объектов имущества, в том числе имущественных прав, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых учреждениями в процессе их деятельности, и определяет порядок отражения их в денежном выражении на счетах бюджетного учета.
При регламентировании правовых положений по операциям с объектами федерального имущества, в том числе операциям по их выбытию или списанию по любым основаниям, имеющим правовое обоснование, необходимо учитывать положения ст. 9 Закона N 129-ФЗ и п. 3 Инструкции N 148н, предусматривающие обязательное оформление всех операций, проводимых учреждениями, оправдательными документами (первичными учетными документами), составленными согласно требованиям к их составлению по соответствующим объектам учета.
Операции по вводу в эксплуатацию в 2010 г. объектов движимого имущества, относящихся к основным средствам, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления, стоимостью не более 3000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда и драгоценных и ювелирных изделий, отражаются на забалансовом счете 21 "Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации". Такие основные средства первоначально принимаются к учету на соответствующих аналитических счетах счета 0 101 00 000 "Основные средства", а после ввода в эксплуатацию списываются с баланса с одновременным отражением на забалансовом счете 21 "Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации". Этот счет был введен для обеспечения контроля за движением таких основных средств (п. 263 Инструкции N 148н).
Обратите внимание! Основные средства, относящиеся к недвижимому имуществу стоимостью не более 3000 руб., после ввода в эксплуатацию продолжают учитываться на балансе учреждения на счете 0 101 00 000 "Основные средства". Ранее, до 2010 г., все объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно независимо от того, к движимому или недвижимому имуществу они относились, после ввода в эксплуатацию списывались с баланса.
Согласно положениям Инструкции N 148н учреждение в рамках урегулирования учетных процедур в отношении государственного (муниципального) имущества должно своим правовым актом (приказом, распоряжением) определить порядок осуществления учета указанных объектов на забалансовом счете, в том числе порядок учета объектов (принятие (выбытие, списание) объектов имущества) либо в денежном эквиваленте (в условной единице: один объект имущества - 1 руб.), либо по фактической стоимости объектов (по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости объектов).
В соответствии с п. 21 Инструкции N 148н выдача основных средств в эксплуатацию оформляется следующими документами:
- стоимостью до 3000 руб. включительно, за исключением объектов недвижимого имущества, - на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210). Данная Ведомость утверждается руководителем учреждения и служит основанием для списания предметов основных средств стоимостью до 3000 руб. за единицу с баланса учреждения в установленном порядке;
- объектов недвижимого имущества стоимостью до 3000 руб. включительно - на основании Требований-накладных (ф. 0315006).
Оформление упомянутой Ведомости не является основанием для ликвидации (списания), выбытия основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно, учитываемых на забалансовых счетах.
Пунктом 263 Инструкции N 148н установлено, что списание или выбытие объекта основного средства с забалансового учета осуществляется на основании:
- Акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);
- Акта о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).
Обратите внимание! До 1 января 2010 г. забалансовый учет объектов основных средств стоимостью до 3000 руб., находящихся в эксплуатации, Инструкцией N 148н предусмотрен не был. Учреждения самостоятельно разрабатывали порядок учета таких объектов, применяя при этом дополнительно введенные забалансовые счета в План счетов бюджетного учета.
Операции по приобретению основных средств (движимого имущества) стоимостью до 3000 руб. и вводу их в эксплуатацию будут следующими:
Дебет 0 106 01 310
"Увеличение капитальных вложений в основные средства"
Кредит 0 302 19 730
"Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств"
- отражены расходы по приобретению основных средств (движимого имущества) стоимостью до 3000 руб.;
Дебет 0 101 00 000 <1>
"Основные средства"
Кредит 0 106 01 410
"Уменьшение капитальных вложений в основные средства"
- приняты к учету основные средства (движимое имущество);
Дебет 0 401 01 271
"Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов"
Кредит 0 101 00 000 <1>
"Основные средства"
- основные средства (движимое имущество) введено в эксплуатацию.
Одновременно основное средство отражается на забалансовом счете 21 "Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации".
Согласование подведомственными учреждениями документов на списание федерального имущества относится к компетенции Федерального агентства по управлению государственным имуществом (за исключением случаев, когда указанные полномочия в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляют иные федеральные органы исполнительной власти), которое является уполномоченным федеральным органом власти, осуществляющим полномочия собственника в сфере управления имуществом Российской Федерации согласно Постановлению Правительства РФ от 5 июня 2008 г. N 432. Региональные органы власти сами определяют уполномоченный орган, осуществляющий полномочия собственника.
Обратите внимание на то, что требования к процедуре согласования списания объектов государственной или муниципальной собственности, находящихся в учреждении на праве оперативного управления, должны быть определены для всех объектов имущества вне зависимости от того, на каких счетах они учитываются (на балансе или за балансом).
А.А.Комлева
Редактор-эксперт
журнала "Бюджетный учет"
