Из-за ошибок бухгалтера или программы работник не получил положенную сумму зарплаты. Как доплатить зарплату и показать в отчетах - читайте в статье.
Вопрос: По результатам проверки трудовой инспекции в мае 2018 года за 2017 год были доначислены выплаты за сверхурочные часы работнику, компенсация за задержку заработной платы. Организация доначислила и выплатила заработную плату в текущем периоде, налоги с заработной платы были оплачены в текущем периоде.В связи с этим возник вопрос:1. Нужно ли корректировать отчетность по страховым взносам за предыдущие периоды? 2. Нужно ли корректировать справку 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ за предыдущие периоды? Или необходимо данные отразить в отчетности за полугодие 2018 года?
Ответ: 1) Контролеры считают, что если компания в 2018г. доначислила зарплату за 2017г., то она должна подать уточенные ЕРСВ за соответствующие отчетные периоды 2017г. и в целом за год (письмо ФНС России от 20.04.2017 № БС-4-11/7552@). Однако мнение чиновников не соответствует нормам НК РФ. Ведь для расчета страховых взносов дата осуществления выплат — дата их начисления (п.1 ст.424 НК РФ). Если в мае 2018 года вы доначислили зарплату за 2017 год, то включите ее в облагаемую базу по взносам 2018 года. В отношении взносов с компенсации за просрочку до сих пор нет единого мнения. Минтруд считает, что на компенсацию необходимо начислить взносы, т.к. ее нет в перечне льготных выплат (письмо от 27.04.2016 № 17-4/ООГ-701). Верховный суд считает, что компенсация не облагается взносами (определение от 28.12.2016 № 310-КГ16-17515). Безопаснее начислить на компенсацию страховые взносы.
2) Аналогичные требования контролеры выдвигают и в отношении 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Так, в своем письме от 27.01.2017 № БС-4-11/1373@ ФНС разъяснила, что доначисленную зарплату надо включать в доход того месяца 2017 года, за который недоплатили зарплату. Иными словами, нужно корректировать справку 2-НДФЛ за 2017 год. Формально налоговики правы. Однако в описанном Вами случае утверждать, что доход в сумме зарплаты за сверхурочную работу сотрудник получил в 2017 году, нет никаких оснований. Выплата в денежной форме произведена только в 2018 года. При этом удержание и перечисление НДФЛ в бюджет произведены также в 2018 года. Поэтому покажите в справке 2-НДФЛ сумму доначислений как доход мая 2018г. (при условии, что компенсацию также выплатили в этом месяце). Таким же образом поступите и в отношении 6-НДФЛ: отразите оплату за сверхурочную работу и компенсацию в расчете за полугодие 2018г. в строку 020. НДФЛ с доплаты покажите в строках 040 и 070 (образец заполнения приведен ниже). Включите эти выплаты отдельным блоком в разделе 2 по фактической дате получения дохода.
Обоснование
Как доплатить зарплату и показать в отчетах
Из-за ошибок бухгалтера или программы работник не получил положенную сумму зарплаты. Например, работодатель не учел повышение минимальной зарплаты.
В каком периоде показать доплату в 2-НДФЛ
2-НДФЛ за 2017 год. ФНС разъясняла, что доначисленную зарплату надо включать в доход того месяца 2017 года, за который недоплатили зарплату (письмо от 27.01.2017 № БС-4-11/1373@). По мнению чиновников, если в 2018 году доначислили зарплату за июль 2017 года, доплату надо включать в доход июля 2017 года. Это означает, что нужно корректировать справку 2-НДФЛ за 2017 год. Но не спешите следовать рекомендациям ФНС.
«Формально налоговики правы. Однако положения пункта 2 статьи 223 Налогового кодекса применяются в том случае, когда заработная плата выплачивается своевременно.
В рассматриваемом случае утверждать, что доход в сумме доплаты (4200 руб.) работник получил в 2017 году, нет никаких оснований. Выплата в денежной форме произведена только в июле 2018 года. При этом удержание и перечисление НДФЛ в бюджет произведены также в июле 2018 года.
Покажите в форме 6-НДФЛ дату получения доплаты — день фактической выплаты (05.07.2018). В справке 2-НДФЛ сумму доплаты покажите как доход июля 2018 года».
2-НДФЛ за 2018 год. Если доплату за месяцы 2017 года сотрудник получил в июле 2018 года, в справке 2-НДФЛ отразите ее по коду 2000 одной суммой с зарплатой за июль (образец 1 ниже). Компенсацию за задержку выплаты зарплаты в справке 2-НДФЛ не отражайте. Компенсация не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК).
Образец 1. Фрагмент раздела 3 справки 2-НДФЛ за 2018 год
Бухгалтерские проводки по доначислению зарплаты за предыдущий год бухбаланс сдан в ифнс
- по начислению и выплате материальной помощи, пособий и компенсаций;
- по оплате отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск;
- по удержаниям из зарплаты в счёт компенсации потерь от брака, недостач, хищений, порчи материальных ценностей, и т.п.;
- по оплате работниками профсоюзных взносов, коммунальных и других услуг;
- по удержаниям из зарплаты по исполнительным листам на основе решения суда, и др.
По кредиту в проводках счёта 70 отображаются суммы задолженности предприятия/организации перед работником, по дебету – уменьшение такой задолженности вследствие осуществления выплат заработной платы либо других причитающихся работникам сумм в соответствии с законодательством, или возникновения задолженности работника перед предприятием.
Проводки по зарплате и бухгалтерский учет
Налоговая нагрузка и рентабельность: ФНС обновила межотраслевые показатели Налоговая служба опубликовала обновленные сведения, при помощи которых организации и ИП могут оценить свои налоговые риски. < … Чем грозит «опасная» запись в ЕГРЮЛ Недавно налоговики начали исключать из ЕГРЮЛ организации, в отношении которых в реестр внесены записи о недостоверности сведений.
Инфо
Такое право есть у регистрирующего органа, если запись о недостоверности содержится в ЕГРЮЛ более 6 месяцев. При этом исключить могут даже реально работающую компанию.< < …
Фото для пропуска работодатель должен просить у работника письменно Чтобы разместить на рабочем пропуске фото сотрудника, организация должна запросить его согласие на обработку персональных данных. < … Главная → Бухгалтерские консультации → Бухгалтерская отчетность Актуально на: 13 апреля 2017 г.
Проводки по заработной плате и налогам
Тогда эту сумму НДС можно отнести на расходы текущего периода. Или включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), если компания еще не учла их в расходах (п.
2 ст. 170 НК РФ) Инспекторы доначислили суммы налога, которые нужно восстановить В расходы можно включить только налог по товарам, работам, услугам, которые компания начала использовать для необлагаемых операций. Или если компания получила субсидию из федерального бюджета на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом налога (подп.
2 , 6 п. 3 ст. 170
Важно
НК РФ) Налог на имущество, транспортный или земельный налог Да (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) НДФЛ Нет, налог нужно удержать из доходов физлица. Если компания не выплачивает физлицу какие-либо суммы, то надо сообщить инспекторам о том, что налог удержать невозможно (п.
5 ст. 226 НК РФ) Пени и штрафы Нет (п. 2 ст.
Доначисления по выездной проверке: как отразить в бухучете
Обязанность представлять бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию установлена для всех организаций (пп. 5 п. 1 ст. 23 НК РФ). А как и когда можно сдавать корректирующий баланс в налоговую? Расскажем об этом в нашей консультации.
Правила составления бухгалтерского баланса устанавливаются не налоговым, а бухгалтерским законодательством. При этом действующие законодательство в области бухгалтерского учета не разрешает исправления бухгалтерской отчетности, уже утвержденной собственником.
Внимание
Поэтому далее мы исходим из того, что отчетность собственниками еще не была утверждена, ведь только в этом случае может быть составлена корректирующая отчетность. Хотя и здесь не все так однозначно: составлять или нет корректировочный баланс зависит от характера обнаруженной ошибки.
Корректировочный баланс в налоговую 2017
Например, по займам: Сюда относят суммы по алиментам, по возмещению причиненного ущерба. Удержания проводятся после налогообложения заработка:
- Дт 70 Кт 76 ― удержаны суммы о исполнительным листам;
- Дт 70 Кт 73 ― отражены прочие удержания с доходов работника.
В случае, если сотрудник находился на больничном, работодателю следует рассчитать выплаты за период болезни при предъявлении листка нетрудоспособности.
По итогам расчетов могут быть сформированы следующие проводки:
- Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 70 ― начислены больничные выплаты за счет средств организации-работодателя;
- Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 69.1 ― больничный лист за счет средств ФСС.
Пример бухгалтерских проводок по заработной плате Предположим, сотруднику Иванову К. В. начислена заработная плата за сентябрь в размере 36 000 руб.
Проводки по заработной плате
- Резервы отпусков - проводки бухучета
- Больничные листы с точки зрения бухгалтерии
- Финансовая помощь сотруднику
- Отпуск по беременности и родам - выплаты и проводки в бухучете
- Компенсации за задержку заработной платы: расчет и проводки
- Алименты в бухгалтерском учете
- Проводки по уплате зарплаты на карточку сотрудника
- Начисление зарплаты работнику в бухучете
- Выплата заработной платы с точки зрения бухгалтерии
- Проводки по депонированию ЗП
- Возврат заработной платы по бухгалтерскому учету
- Удержания из заработной платы в бухгалтерском учете
Проводки по заработной плате 4 Проводки по удержанию за неотработанные дни отпуска при увольнении В расчетах с сотрудниками предприятия нередко встречается ситуация, когда увольняется работник, отгулявший отпуск авансом.
Подавляющее большинство организаций имеет в своем штате наемных сотрудников. Поэтому выплата вознаграждения работникам, удержания из заработной платы, начисление социальных взносов в фонды является обычной практикой в ходе текущей работы.
Ниже речь пойдет о том, какие проводки по заработной плате и налогам необходимо отразить в учете, какие записи следует оформить. Разновидности проводок по зарплате и налогам Общее начисление заработной платы работников за месяц отображается последним днем этого месяца. При этом формируются суммы по исчисленному налогу (НДФЛ), начисленным страховым взносам. В некоторых случаях начисление происходит и в другие сроки. Речь идет о выплатах при предоставлении отпуска, при увольнении работника и других случаях расчета. Формирование заработной платы происходит с использованием счета 70. Учет ведется отдельно по каждому сотруднику.
Если инспекторы доначислили налог на имущество, земельный или транспортный налог эти суммы тоже можно включить в прочие расходы за текущий период, обойдясь без уточненки. Данные примеры относятся к ситуациям, когда за период ошибки компания получила прибыль.
Чтобы учесть в расходах доначисленные налоги за год, в котором был убыток, чиновники рекомендуют составить уточненку (письмо Минфина России от 15 марта 2010 г. № 03-02-07/1–105). Ведь исправлять в текущем периоде можно те недочеты, из-за которых образовалась переплата.
А в данном случае компания налог в бюджет не платила. Но это спорно. Недоимку, например по транспортному налогу, компания учитывает в расходах (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Включить суммы налогов в расходы нужно на момент их начисления, то есть на дату вступления в силу решения по проверке (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Так, если в сданном в налоговую инспекцию бухгалтерском балансе выявлена существенная ошибка, то она исправляется по соответствующим счетам учета в декабре отчетного года (п. 8 ПБУ 22/2010). После исправления ошибки составляется новая бухгалтерская отчетность, называемая «пересмотренной».
В машиночитаемой форме, представляемой в налоговую инспекцию, необходимо заполнить поле «Номер корректировки» значением «1- -». Если отчетность составлена не на машиночитаемых бланках, то необходимо указать в ней, что она является пересмотренной.
Эту пересмотренную отчетность нужно представить повторно в налоговую, а также во все иные органы, куда она уже была ранее передана (участникам, в органы Росстата и т.д.). При этом если бухгалтерская отчетность не пересдается, при существенной ошибке необходимо произвести пересчет сравнительных показателей в отчетности.
Также на затраты нельзя списать недоимку по налогу на прибыль А вот, например, транспортный или земельный налог можно списать на затраты в текущем периоде на основании решения инспекторов (см. таблицу ниже). Какие доначисления можно списать в налоговом учете, а какие нельзя Какой налог доначислен Можно ли включить доначисленные суммы в расходы Налог на прибыль или упрощенный налог Нет (п. 4 ст. 270
НК РФ) НДС Инспекторы начислили налог по реализации товаров, работ, услуг Нет (п. 19 ст. 270 НК РФ). Но налог, который компания ошибочно не предъявила сверх цены товаров, можно попробовать взыскать с покупателя (постановление ФАС Дальневосточного округа от 12 декабря 2011 г.
Ф03-6075/2011) Налоговики сняли вычеты НДС Если компания приняла НДС к вычету неправомерно, включить его сумму в расходы нельзя. Исключение - инспекторы отказали в вычете налога, который относится к необлагаемым операциям.
Это значит, что в текущей отчетности показатели прошлого периода должны быть отражены так, как если бы ошибка никогда не совершалась. Это называется ретроспективный пересчет. Напомним, что существенная ошибка – это такая ошибка, которая в отдельности или в совокупности с другими ошибками может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности (п. 3 ПБУ 22/2010). Порядок определения уровня существенности в зависимости от величины ошибки и ее характера устанавливается организацией в Учетной политике для целей бухгалтерского учета (к примеру, искажение на 10% и более любой статьи отчетности). Если ошибка несущественная, то сданная в налоговую бухгалтерская отчетность не пересдается, а выявленные ошибки исправляются в текущем отчетном периоде.
- Как учесть расходы на неотделимые улучшения арендованного имущества в бухгалтерском и налоговом учете
- В какой момент следует переносить дебиторскую задолженность покупателя со счета 62 на счет 76-2
- Когда сумма невнесенного вклада учредителем становится сомнительной задолженностью
- Будет ли контролируемой сделкой покупка исключительного права на товарный знак стоимостью 300 евро у гражданина Молдавии
- Может ли организация в счет выплаты дивидендов участнику оплачивать различные услуги и товары со своего расчетного счета
Вопрос
Организация (ОСН) находится на территории Республики Крым, необходимо ли пересчитывать заработную плату работников, которая составляет 8000,00 за июль, август, сентябрь, октябрь, так как с 01 июля действует МРОТ 8100,00. И что делать с тем работником, который был уволен 15 октября 2017 г.
Ответ
Если за полностью отработанные месяцы вы начисляли работникам зарплату в размере меньше минимальной зарплаты, установленной в субъекте РФ, произведите доплату.
Зарплата за полностью отработанный месяц не может быть меньше федерального МРОТ (ч. 3 ст. 133 ТК РФ). Если в субъекте РФ установлена минимальная зарплата (МЗП), ориентируйтесь на нее (ч. 4 ст. 133.1 ТК РФ).
Сравнивайте с МЗП не чистый оклад, а сумму всех выплат, входящих в состав установленной работнику зарплаты (ч. 1 ст. 129 ТК РФ, Определение ВС РФ от 17.05.2013 № 73-КГ13-1). В зарплату входят:
Вознаграждение за труд;
Доплаты и надбавки компенсационного характера;
Стимулирующие выплаты и т. д.
В сумме выплат, которую сравниваете с МЗП, не учитывайте социальные выплаты, а также вознаграждения по гражданско-правовым договорам.
В отношении доплаты за истекшие месяцы
Издайте приказ о доплате до МЗП всем работникам, установленная зарплата которых в июле, августе, сентябре и октябре 2017 года была меньше МЗП в регионе.
Начислите доплату, удержите с нее НДФЛ и выплатите работникам.
Рассчитайте сумму процентов за просрочку выплаты зарплаты по статье 236 Трудового кодекса в размере не ниже одной 1/150 действовавшей ключевой ставки ЦБ РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактической выплаты включительно.
Как менялся размер ключевой ставки с июня по октябрь 2017 года, смотрите в таблице:
|
Дата, с которой применяется ставка |
Размер ключевой ставки (ставки рефинансирования), % годовых |
Документ, которым установлена ставка |
Имейте в виду, что с компенсации, рассчитанной по статье 236 ТК РФ, НДФЛ удерживать не нужно. В отношении взносов есть две позиции:
1. Безопасная Компенсация за задержку зарплаты не поименована в закрытых перечнях выплат, не облагаемых страховыми взносами. А значит, ее нужно расценивать как выплату в рамках трудовых отношений и облагать страховыми взносами в общем порядке (п. 1 ст. 420 НК РФ , ч. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.98 № 125-ФЗ ,письмо Минфина России от 21.03.2017 № 03-15-06/16239).
2. Рискованная , но с шансами на выигрыш в суде. Компенсация за задержку зарплаты - не оплата труда, она не относится к выплатам в рамках трудовых отношений (письмо Минтруда России от 05.04.2017 № 14-1/В-291). Это материальная ответственность работодателя. Поэтому компенсацию за задержку выплаты зарплаты не облагают страховыми взносами на основании:
— абзаца 10 подпункта 2 пункта 1 статьи 422 Налогового кодекса РФ - в отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;
— подпункта 2 части 1 статьи 20.2 Закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ - в отношении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
В отношении размера зарплаты за ноябрь 2017 и следующие месяцы
1. Издайте приказ о том, что устанавливаете работникам, зарплата которых оказалась меньше МЗП, зарплату не меньше этого уровня.
Вы вправе увеличить оклад или другую обязательную составную часть зарплаты. Это один вариант. Второй — ввести постоянную доплату до МЗП. Ее размер за полностью отработанный месяц равен разнице между МЗП и прежней установленной зарплатой. Если работник отработает не полный месяц, доплату вы начислите пропорционально фактически отработанному времени.
2. Заключите дополнительное соглашение с каждым работником, зарплату которого вы увеличиваете до МЗП.
3. За ноябрь 2017 года начислите работникам зарплату в размере не менее МЗП за полностью отработанный месяц.
Права уволенного работника вы тоже нарушили, заплатив ему зарплату из суммы меньше МЗП.
Издайте приказ о доплате до МЗП уволенному работнику за все месяцы, в которых занизили ему зарплату. Сообщите ему об этом. Начислите доплату, удержите с нее НДФЛ и перечислите уволенному работнику вместе с процентами за просрочку.
Если компания этого не сделает, ей грозит штраф по части 6 статьи 5.27 КоАП РФ в размере до 50 000 руб., а директору — до 20 000 руб.
Бывший работник подал в суд иск о том, что ему неверно исчислялась и выплачивалась заработная плата, и выиграл процесс.
В результате организация должна доплатить ему определенную сумму, а также компенсировать моральный вред и расходы на юриста.
Корректировке подверглась заработная плата за период с декабря 2016 года по ноябрь 2017 года.
Каким образом необходимо отразить доначисление заработной платы в бухгалтерском учете: на дату решения суда?
При исчислении налога на прибыль в какой период можно включить эти расходы?
Как быть со взносами на социальное страхование: корректировать отчетность 2016 и 2017 года или учесть доначисление в текущем году?
Не надо ли облагать взносами компенсацию морального вреда и компенсацию расходов на юриста?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете расходы, осуществленные вашей организацией по решению суда, признаются в 2018 году.
Признание данных расходов в 2018 году в целях налогообложения может стать предметом налоговых споров.
При этом к налоговым спорам может привести также и признание расходов по возмещению морального вреда бывшему работнику и его расходов на юриста.
Изменения в представленные ранее расчеты по страховым взносам вносить не требуется.
Сумма возмещения морального вреда и расходов на юриста страховыми взносами не облагается.
Обоснование вывода:
Бухгалтерский учет
Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению ( ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности" (далее - )).
Определение ошибки дано в ПБУ 22/2010, который указывает, что ошибкой признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации.
При этом не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.
Мы придерживаемся позиции, что вынесенное судом решение можно рассматривать как новую информацию, которая не была доступна вашей организации на момент признания расходов в 2016-2017 годах. В этой связи полагаем, что начисление бывшему работнику заработной платы в прежних размерах не является ошибкой в понимании .
Тогда, на основании п. 80 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Минфина России от 29.07.1998 N 34н, полагаем, что доначисления бывшему работнику учитываются Вашей организацией в составе прочих расходов, то есть на счете 91 "Прочие доходы и расходы", в том периоде, в котором вступило в силу указанное судебное решение.
Считаем, что в учете 2018 года в учете вашей организации в рассматриваемом случае могут быть сделаны следующие записи:
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 76, субсчет "Расчеты с бывшим работником" - доначислена заработная плата бывшему работнику;
Дебет 76, субсчет "Расчеты с бывшим работником" Кредит 51 - перечислена причитающаяся бывшему работнику сумма.
Аналогичные записи, на наш взгляд, формируются и в части компенсации морального вреда и расходов истца на юриста.
Налог на прибыль
Страховые взносы
1. Из позиции, нашедшей отражение, в частности, в письмах ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития России от 28.05.2010 N 1376-19, следует, что обнаружение в текущем отчетном (расчетном) периоде необходимости доначислить выплаты за прошлые отчетные (расчетные) периоды не является обнаружением ошибки в исчислении базы для начисления страховых взносов, поскольку в каждом из указанных периодов (прошлом и текущем) база для начисления страховых взносов определялась как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников именно в том периоде. Следовательно, за прошлые периоды в таком случае перерасчет страховых взносов не производится и внесения изменений в расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам не требуется (смотрите также Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 15.12.2015 N Ф04-27695/15 по делу N А46-2466/2015, материал: Вопрос: Сотруднику аптеки доначислен заработок за прошлый расчетный период. Обязательно ли делать перерасчет исчисленных и уплаченных страховых взносов? ("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", N 7, июль 2014 г.)).
Приведенные разъяснения касались порядка применения положений от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ).
Таким образом, считаем, что вносить изменения в отчетность по страховым взносам за 2016 год в рассматриваемой ситуации не требуется.
С 01.01.2017 страховые взносы уплачиваются в порядке, предусмотренном НК РФ. С учетом схожести положений главы 34 НК РФ высказывают и сотрудники регионального отделения ФСС РФ по Республике Дагестан (смотрите материал: Вопрос: Должен ли производиться перерасчет исчисленных страховых взносов в случае, если работнику доначислены выплаты за прошлые отчетные (расчетные) периоды? (ответ регионального отделения Фонда социального страхования РФ по Республике Дагестан, июнь 2017 г.)).
2. В соответствии с НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных в том числе с возмещением вреда.
Однако в ФНС России от 12.05.2017 N БС-4-11/8974@ указывается, что специальной нормы о включении в перечень не облагаемых страховыми взносами сумм компенсации морального вреда на основании судебного решения НК РФ не установлено.
Одновременно чиновники приходят к выводу, что если на основании судебного решения на организацию возложена обязанность денежной компенсации морального вреда, то указанные выплаты обложению страховыми взносами на основании положений НК РФ не подлежат.
В свою очередь, выплата возмещения расходов по оплате физическими лицами юридических услуг обложению страховыми взносами, по мнению налоговиков, не подлежит, поскольку возмещение данных расходов физическим лицам осуществляется организацией не в рамках трудовых отношений с физическими лицами, а в рамках гражданско-процессуальных отношений.
Учитывая изложенное, считаем, что сумма возмещения бывшему работнику морального вреда и расходов на юриста, выплачиваемая на основании судебного решения, страховыми взносами не облагается.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Фактически при доначислении налогов речь идет об исправлении ошибок в учете.
Правила исправления ошибок и раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности устанавливает ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утв. приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н.
Порядок исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, определен пункте 9 ПБУ 22/2010, в частности указанные ошибки исправляются:
1. Записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли/непокрытого убытка. Таким образом, при исправлении в бухгалтерском учете допущенных существенных ошибок предшествующих отчетных лет формируются проводки (с соответствующей аналитикой) — Дебет 84 Кредит 68
2. Путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет).
Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.
В случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности (п. 10 ПБУ 22/2010).
Если ваша организация относится к субъектам малого предпринимательства и не является эмитентом публично размещаемых ценных бумаг, то она вправе исправлять существенную ошибку предшествующего отчетного года, выявленную после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, в порядке, установленном пунктом 14 ПБУ 22/2010, без ретроспективного пересчета (п. 9 ПБУ 22/2010). Согласно пункту 14 ПБУ 22/2010 ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н:
Таким образом, при отражении в бухгалтерском учете пени и штрафов, доначисленных на основании акта налогового органа, формируются проводки (с соответствующей аналитикой): Дебет 99 (91) Кредит 68.
Порядок исправления ошибок, выявленных налогоплательщиком при исчислении налогов, определяется статьей 54 НК РФ, а внесение изменений в налоговые декларации — статьей 81 НК РФ.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым отчетным (налоговым) периодам, перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).
Согласно письму ФНС России от 21.11.2012 № АС-4-2/19576 после вынесения решения по результатам налоговой проверки налогоплательщик не обязан представлять уточненную налоговую декларацию. При этом следует учитывать, что НК РФ не содержит запрета на подачу уточненных налоговых деклараций за соответствующий налоговый период в случае назначения, проведения или окончания выездной налоговой проверки данного периода. В том числе отсутствует запрет на подачу уточненной налоговой декларации и после принятия решения по результатам указанной проверки. Соответственно, данному праву налогоплательщика на предоставление уточненной налоговой декларации должно корреспондировать и полномочие налогового органа на ее проверку (постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 25.12.2014 по делу № А53-6091/2014).
prednalog.ru
Just another WordPress site
Свежие записи
Свежие комментарии
Доначисление налогов: проводки, отчетность, налоговые акты проверки.
Как отразить в учете и декларации доначисление налогов, пеней и штрафов? Этот вопрос волнует всех бухгалтеров, поскольку с данной темой приходится сталкиваться довольно часто.
Рассмотрим тему доначисления налогов по итогам проверки для компаний на общем режиме. В принципе, большой разницы при доначислении налогов на спецрежимах нет, вопрос только в налоге на прибыль и отложенной разнице.
Как отразить в учете пени и штрафы?
На основании акта проверки налоговики выставляют штрафы и пени. Данные санкции отражаются проводкой
В какой момент отражаются штрафы и пени в учете? Проводку делаем в периоде подписания решения по налоговой проверке.
Ни штрафы, ни пени в данном случае не уменьшают базу по налогу на прибыль, поэтому они всегда формируются за счет чистой прибыли компании (пп. 2 ст. 270 НК РФ). А поскольку данные суммы в расходах не учитываются, то разницы между налоговым и бухгалтерским учетом не возникает.
В апреле 2014 года налоговики приняли решение по проверке, на основании которого ООО «Круиз» было оштрафовано по статье 122 НК РФ за неуплату НДС в 2013 году на сумму 13 845 рублей. К тому же компании были начислены пени в сумме 2465 рублей.
В апреле бухгалтер сделал проводки:
Д-т 99 «пени и санкции» К-т 68 = 13 845 руб. — начислен штраф за неуплату НДС;
Д-т 99 «пени и санкции» К-т 68 = 2465руб. — начислены пени
Как правильно доначислить налог?
Что такое доначисление налога? По сути, это ошибка бухгалтера. Следовательно, ее нужно исправлять в отчетности того периода, к которому они относятся.
При обнаружении ошибки за текущий год, налоги доначисляются на дату решения по проверке.
Если ошибка найдена при начислении налогов за прошлый год, а баланс еще не утвержден, то доначисление нужно сделать в декабре прошлого года.
Особое внимание стоит обратить на доначисления налогов за прошлые периоды, по которым отчетность уже сдана. Здесь все зависит от того, является ли сумма существенной или нет.
Несущественные ошибки отражают на дату обнаружения (решения по проверке). В бухгалтерском учете такие ошибки трактуются как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде. Их отражают проводкой.
Д-т 91 (Д-т 99 при доначислении налога на прибыль) К-т 68
Для существенных ошибок другое правило. Их отражают проводкой
Рассмотрим более подробно, как делать исправления в отчетах по конкретным налогам, поскольку для каждого налога есть свои особенности.
Доначисление налога на прибыль
Доначисление налога на прибыль может произойти только в двух случаях: либо вы занизили доходы, либо завысили расходы, соответственно при обнаружении ошибок, вам следует либо показать доходы, либо уменьшить затраты.
Если вы занизили затраты в прошлом налоговом периоде, то исправлений в налоговом учете за текущий год делать не нужно. Подавать уточненную декларацию вам не нужно – по результатам проверки инспекторы сделают это сами: доначислят сумму налога и отразят ее в карточке учета расчетов с бюджетом.
Некоторые расходы необходимо аннулировать не только в налоговом, но и в бухгалтерском учете. К таким расходам, например, можно отнести неправильное начисление амортизации. В этом случае в бухгалтерском учете за текущий год необходимо отразить прибыль прошлых лет. К тому же в учете образуется постоянная отрицательная разница, в результате чего формируется постоянный налоговый актив (ПНА).
Изменения одновременно в бухучете и налоговом учете случаются нечасто. Иногда суммы уменьшаются лишь в налоговом учете. Например, к ним можно отнести оплаты нереальным поставщикам, которых инспекторы посчитали фирмами-однодневками. Тогда в бухучете никаких изменений не будет.
В 2014 году у ООО «Ксенон2» была выездная налоговая проверка. В результате чего инспекторы посчитали, что компания в 2013 году работала с нереальными поставщиками, и сняли их суммы оплаты за продукцию в размере 65 000 рублей. По этой сумме был доначислен налог на прибыль 65 000* 20% = 13 000 рублей.
К тому же, было выявлено явное завышение амортизации на сумму 14 000 рублей. По данному нарушению была начислена сумма
14 000 * 20% = 2800 рублей.
Для ООО «Ксенон2» данные затраты оказались несущественными. Следовательно, бухгалтер по результатам ревизии в 2014 году делает проводки:
Д-т 99 субсчет «убытки прошлых лет» К-т 68 = 13 000 руб. — доначислен налог на прибыль за 2014 год на основании акта проверки;
Д-т 02 К-т 91 = 14 000 руб. — отражена прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
Д-т 99 субсчет «условный расход по налогу на прибыль» К-т 68 = 2800 руб. (14 000 руб. х 20%) — отражен условный расход по налогу на прибыль;
Д-т 68 К-т 99 субсчет «ПНА» = 2800 руб. (20 000 руб. х 20%) — отражен постоянный налоговый актив;
Д-т 99 субсчет «убытки прошлых лет» К-т 68 = 2800 руб. - доначислен налог на прибыль за 2013 год по результатам проверки;
При корректировке доходов, нужно придерживаться таких же правил, как и при корректировке расходов. В налоговом учете никаких изменений не будет, соответственно, подавать «уточненку» не нужно.
Если в бухучете вы занизили доходы, то в текущем периоде нужно показать прибыль прошлых лет и отразить постоянный налоговый актив (ПНА). В случае, когда в бухгалтерском учете вы все отразили верно, в текущем периоде корректировки делать не нужно.
Схема корректировки и проводки по налогу на прибыль
Налоговые доначисления НДС.
Что касается НДС, то здесь ситуация двоякая. Закон не дает четкого ответа на вопрос, куда включать суммы НДС, доначисленные по результатам проверки.
Как объясняют налоговики, доначисленную сумму НДС можно учесть в расходах только в одном случае – если такая сумма формирует первоначальную стоимость товаров (работ, услуг) (ст. 170 НК РФ), а бухгалтер по ошибке приняла ее к вычету. После полученного акта проверки такие суммы можно включить в себестоимость, если данная сумма уже участвует в расчете налога на прибыль (письм Минфина России № 03-07-11/222 от 07.06.08).
Во всех других ситуациях, по мнению налоговиков, доначисленный НДС включать в расходы нельзя на основании пп. 19 ст. 270 НК РФ, где четко определено, что не допустимо принимать к затратам налог, предъявленный покупателю.
Но есть мнение, что НДС, как и любой другой налог, можно отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, которые уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Даже суды в таких случаях иногда встают на сторону налогоплательщика (постановление ФАС Северо-Кавказского округа № А32-5096/2007-12/27 от 10.08.09).
Чтобы избежать споров с налоговиками, вы можете не включать доначисленный НДС в расходы, тогда вам нужно отразить постоянное налоговое обязательство.
В ООО «Регламент» прошла налоговая проверка, в результате которой инспекторы аннулировали вычет НДС, принятый в прошлом налоговом периоде на сумму 26 000 руб. Для компании данная сумма несущественна. Данный вычет нельзя учитывать в стоимости товаров.
При получении акта проверки, бухгалтер не включила данную сумму в расходы для налогообложения прибыли.
Бухгалтерские проводки по доначислению НДС:
Д-т 91 К-т 68 = 24 000 руб. — доначислен НДС;
Д-т 99 субсчет «ПНО» К-т 68 = 4800 руб. (24 000 руб. х 20%) — отражено ПНО.
Доначисление налогов: налог на имущество, транспортный и земельный налоги
Если инспекторы проверили налог на имущество, транспортный налог или земельный налог и сделали доначисление, такие суммы уменьшают облагаемую базу по прибыли (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В редких случаях при проверке одного налога инспекторы делают исправления в налоговых карточках по другим налогам. Чаще всего это нужно сделать бухгалтерам.
Самый простой способ – сделать доначисления налога и отнести их в расходы текущего периода налогового периода. В бухгалтерском учете такие расходы также учитываются в затратах текущего года на дату решения по проверке. Тогда разницы между налоговым и бухгалтерским учетом не возникнет.
В ООО «Карп» в 2014 году прошла налоговая проверка и по ее итогам инспекторы доначислили налог на имущество за 2013 год в сумме 6345 рублей и транспортный налог в сумме 12 797 рублей.
Бухгалтер делает следующие проводки.
Д-т 91 К-т 68 = 6 345 руб. — доначислен налог на имущество за 2013 год;
Д-т 91 К-т 68 = 12 797 руб. — доначислен транспортный налог за 2013 год.
Если компания хочет оспорить решение по проверке
Если компания не согласна с решением налоговой проверки, она может оспорить ее в досудебном порядке.
Нужно ли делать проводки, если решение оспаривается? Конечно, учитывая правила бухучета, любая операция требует какой-то записи. Но может случиться вероятность того, что вам придется обратиться в суд и пройти несколько судебных инстанций, отменяющих решение предыдущей инстанции. Тогда бухгалтеру придется делать корректировки несколько раз подряд, что существенно осложнит ее работу. К тому же здесь может возникнет вероятность принятия решения, отрицательного для компании, в результате чего необходимо будет сформировать оценочное обязательство и сделать проводку
Поэтому разумнее для компании не делать никаких исправлений до принятия окончательного судебного решения. Тогда вы сможете сделать проводки и отразить их в периоде принятия судебного решения.
Бесплатная книга
Скорее в отпуск!
Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку «Получить книгу».
Схемы исправления старых ошибок
Как исправить ошибку прошлых периодов в бухучете, налогах и страховых взносах с учетом и официальных, и негласных правил
Ошибки неприятны сами по себе. А если за них могут еще и оштрафовать, совсем невесело. Избежать штрафов можно, если вовремя и правильно все исправить. Эта статья посвящена исправлению ошибок прошлых периодов. Поскольку с текущими периодами, как правило, сложностей не возникает.
Исправляем прошлогодние ошибки в бухучете
Новый Закон о бухучете ничего не изменил в этом вопросе. Таким образом, исправлять ошибки прошлых лет надо по всем знакомой схеме.
(1) Критерий существенности ошибки вы определяете и устанавливаете сами. Его надо закрепить в учетной политик е п. 3 ПБУ 22/2010 ; п. 4 ПБУ 1/2008
Исправляем налоговые ошибки
Под ошибками мы будем понимать неверный расчет в декларации (уже поданной вами в инспекцию) каких-либо сумм, влияющих на расчет налога. Если же вы нашли какие-то неточности в учете до подачи декларации, то просто исправьте их до ее составления.
Универсальный способ исправления ошибок - представить уточненную декларацию за тот период, в котором ошибка была допущена (далее - «ошибочный» период). Поэтому сразу хотим обратить внимание на особенности составления и представления в инспекцию уточненной декларации:
Однако конкретный порядок исправления ошибки зависит от вида налога и от того, к чему привела ошибка: к занижению суммы налога или ее завышению.
Ошибки, занизившие налог
Если в результате ошибки сумма налога была занижена, то корректировки надо внести по следующей схеме. Причем не имеет значения, какой именно налог вы занизили.
(1) Срока для представления уточненной декларации нет. Однако штрафа за занижение налога не будет, только если ошибка обнаружена и исправлена до того, как сама инспекция нашла такую ошибку либо назначила выездную проверку по налогу за этот перио д подп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ
Если вы подадите уточненку, но до этого не заплатите недоимку и пени, то вас могут оштрафовать за несвоевременную уплату налог а подп. 1 п. 4 ст. 81, ст. 122 НК РФ. Правда, подача уточненки в таком случае может быть смягчающим обстоятельством, сославшись на которое, вы сможете уменьшить штра ф подп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ; Постановления ФАС МО от 16.07.2012 № А40-90732/11-91-391, от 22.05.2012 № А40-41701/11-91-182; ФАС СЗО от 22.05.2012 № А05-8232/2011 .
Ошибки, завысившие налог
Ошибки, которые привели к переплате налогов, можно вообще не исправлять, ведь так вы бюджету хуже не сделаете. Но исправление таких ошибок выгодно самой организации - зачем же понапрасну расставаться с деньгами?
Если вы вносите какие-либо исправления в расчет налога, то должны в случае документальной проверки суметь доказать, что налоговая база прошлого периода была рассчитана неверно. Это означает, что у вас на руках должны быть не просто документы, подтверждающие конкретные доходы или расходы. Вам надо иметь все иные первичные документы, которые были учтены при расчете налога за тот год, в котором допущена ошибка.
Особенности исправления ошибок зависят от вида завышенного налога.
Налог на прибыль и НДС можно исправить двумя способами: или подав уточненку, или исправив их текущим периодом. Но сразу оговоримся: при исправлении ошибок, допущенных при расчете НДС, приводимая ниже схема применима только к тем из них, которые связаны с расчетом налоговой базы. То есть были завышены облагаемые доходы, неправильно применена ставка налога (18% вместо 10%) и так далее.
(1) Риск связан с тем, что проверяющие считают: исправление ошибок, приведших к переплате налога, ограничено сроком, отпущенным НК на зачет и возврат налого в п. 1 ст. 78 НК РФ; Письмо Минфина от 05.10.2010 № 03-03-06/1/627 . Если вы готовы пойти на риск, то он оправдан, только если ошибка привела к переплате налога. Ведь только в этом случае вы соблюдаете все условия для исправления ошибок, предусмотренные НК РФ ст. 54 НК РФ
(2) Учтите, что уточненная декларация, по которой сумма налога уменьшается, - повод для назначения выездной проверки уточняемого периода (в том числе и повторной) п. 10 ст. 89 НК РФ
Исправить ошибку в расчете налога на прибыль в текущем периоде можно так:
Исправить ошибку в расчете налоговой базы по НДС в текущем периоде, если ориентироваться на НК, можно так п. 1 ст. 54 НК РФ:
Первоначальный счет-фактуру регистрируете, отражая суммовые данные с минусом;
Исправленный счет-фактуру регистрируете в обычном порядке;
- ошибка не затронула выставленные счета-фактуры, то корректируете данные книги продаж. К примеру, если в ней был ошибочно зарегистрирован дважды один и тот же счет-фактура, то в книге продаж текущего периода можно зарегистрировать его суммовые данные со знаком минус.
- не хотите споров с проверяющим и Письма Минфина от 02.11.2011 № 03-07-11/294, от 01.09.2011 № 03-07-11/236, от 26.07.2011 № 03-07-11/196:
- снять вычет в прошлом периоде, отразив в дополнительном листе к книге покупок суммы неправильного счета-фактуры со знаком минус;
- подать уточненную декларацию за квартал, в котором был отражен неправильный счет-фактура;
- отразить в книге покупок текущего периода показатели исправленного счета-фактуры;
- готовы поспорить с инспекцией - снять вычет в прошлом периоде (как уже было описано выше), но в том же периоде и принять к вычету НДС по исправленному счету-фактуре. Большинство судов такой подход поддерживаю т Постановления Президиума ВАС от 03.06.2008 № 615/08, от 04.03.2008 № 14227/07; ФАС ЦО от 20.08.2012 № А35-8786/2011; ФАС МО от 07.09.2011 № А40-136255/10-129-436; ФАС УО от 24.05.2011 № Ф09-1652/11-С2; ФАС ПО от 12.04.2011 № А55-14064/2009 . Если исправление ошибки не привело к уменьшению суммы налога, то пени платить вообще не придется. А вот уточненная декларация понадобится (если сумма НДС в ошибочном счете-фактуре не совпадает с суммой налога в исправленном счете-фактуре).
Однако учтите, что данная схема применима для исправления ошибок в НДС, только если ориентироваться на Налоговый кодекс. Ведь в Правилах ведения книги прода ж утв. Постановлением № 1137 нет ни слова об исправлении ошибок в текущем периоде. Более того, эти Правила предусматривают регистрацию исправленных счетов-фактур в дополнительном листе книги продаж за квартал излишнего начисления НДС п. 11 Правил ведения книги продаж; п. 3 Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, утв. Постановлением № 1137 . То есть Правила как бы предлагают исправлять все ошибки только в периоде их совершения. За разъяснениями мы обратились к специалистам ФНС.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
“ При необоснованном завышении налоговой базы по НДС в одном из прошлых кварталов (к примеру, при ошибочном включении сумм в облагаемые НДС операции), ошибку нужно исправить. Пункт 1 ст. 54 Налогового кодекса предусматривает возможность исправления таких ошибок в текущем периоде. Однако тогда следовало бы в книге продаж за текущий период отразить операцию со знаком минус. А Правила ведения книги продаж, утвержденные Постановлением № 1137, не предусматривают подобных записей. Поэтому для того, чтобы исправить ошибку в такой ситуации, надо заполнить дополнительный лист книги продаж за тот период, когда была допущена ошибк а п. 3 разд. 4 приложения № 5, утв. Постановлением № 1137 . То есть исправить ее текущим периодом, учитывая утвержденные Правительством Правила, не получится.
Не исключаю, что на местах налоговые инспекторы могут предъявить организации претензии за занижение базы по НДС текущего периода и привлечь к ответственности по ст. 122 НК Р Ф ” .
Получается, что налог на прибыль текущим периодом исправлять можно без опаски. А вот про НДС такого однозначно сказать нельзя. Однако нормы НК, несомненно, имеют больший вес, чем Правила ведения книги продаж. И наверняка арбитражные суды с этим согласятся.
Если же ошибка связана с занижением вычетов по НДС, ее нужно исправлять в особом порядке. Ведь вычеты НДС не участвуют в формировании налоговой базы (которая определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг) п. 1 ст. 154 НК РФ). Таким образом, принятие вычета, относящегося к прошлому налоговому периоду, не приводит к перерасчету налоговой базы текущего налогового период а Письмо Минфина от 25.08.2010 № 03-07-11/363 . А значит, приведенная выше схема вообще не применима.
Остановимся подробнее на заявлении забытых вычетов входного НДС - когда вы не отразили счет-фактуру в книге покупок в том периоде, в котором у вас возникло право на вычет.
(1) Минфин считает, что вычет надо заявлять только в том квартале, в котором право на вычет появилось, и действующими Правилами ведения книги покупок не предусмотрена регистрация счетов-фактур в более поздних квартала х Письма Минфина от 13.02.2013 № 03-07-11/3784, от 14.12.2011 № 03-07-14/124 . Однако у Высшего арбитражного суда иная позиция, и ее должны придерживаться нижестоящие суд ы Постановления Президиума ВАС от 22.11.2011 № 9282/11, от 15.06.2010 № 2217/10, от 30.06.2009 № 692/09
Если же вы отразили счет-фактуру своевременно - в том периоде, в котором у вас появилось право на этот вычет, однако затем обнаружилось, что ошибка допущена в самом счете-фактуре, ситуация складывается следующая. Поставщик должен выставить вам исправленный счет-фактуру. А вам нужно:
Налог на имущество. Исправить ошибку можно, только подав уточненную декларацию за «ошибочный» период.
Виной тому форма декларации и особенности расчета имущественного налога. Ведь в ней отражается остаточная стоимость основных средств только текущего года. Если вы ошиблись со стоимостью ОС в прошлом году и исправите ее в отчетности по налогу на имущество текущего периода, то у вас будет правильно рассчитан лишь налог за последний квартал. А суммы налога за предшествующие периоды не изменятся.
Земельный налог. И тут не обойтись без уточненки. Ведь декларация по земельному налогу составлена аналогично «имущественной»: в ней невозможно отразить перерасчеты налога за прошлые годы.
Но результат исправления ошибок по налогу на имущество и земельному налогу повлияет на расчет налога на прибыль только в текущем периоде - излишне начисленные ранее суммы земельного и имущественного налога можно включить в доходы на момент обнаружения ошибки. Нет необходимости снимать расходы задним числом, подавая уточненку по прибыли. Ведь ранее вы обоснованно включали начисленные налоги в «прибыльные» расход ы Постановление Президиума ВАС от 17.01.2012 № 10077/11 .
Исправляем ошибки по страховым взносам
Прежде чем их исправлять, определитесь, а точно ли это ошибка прошлого периода. К примеру, если вы ошибочно начислили работнику в прошлом периоде меньше, чем нужно, на сумму страховых взносов прошлого периода это повлиять не должно. Ведь доначисление дохода вы отразите текущим периодом - и в текущем периоде эта выплата должна быть учтена для целей расчета страховых взносов. В таком случае не нужно ни доплачивать взносы за прошлые периоды, ни начислять и уплачивать пени.
Но если это все же ошибка прошлого периода, за который уже сдана отчетность, и она привела к занижению взносов, ее надо исправлять. Вот какой вариант исправления ошибок, приведших к недоплате взносов, предлагают внебюджетные фонды.
(1) Это связано с тем, что инспекторы могут вносить в программу только данные, содержащиеся в текущей отчетности
Если же вы хотите исправить ошибку, приведшую к завышению взносов, можно отразить ее исправление в текущей отчетности (уменьшив в отчетном периоде базу по взносам) ч. 2 ст. 17 Закона № 212-ФЗ. Можно составить и уточненную отчетность, но ее вам в электронной форме сдать вряд ли удастся. Так что придется подавать ее либо лично, либо отсылать по почте.
При исправлении ошибок не забудьте составить бухгалтерскую справку. В ней надо отразить не только суть выявленной ошибки, но и то, как вы ее исправляете и в каком периоде. Такая справка - первичный документ, обосновывающий ваши записи и в бухгалтерском учете, и в налогово м ст. 313 НК РФ; п. 1 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
